Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость

В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление  в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных  НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, с 02.09.2010 –  момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ - влечет взыскание  штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Налоговые льготы. Если в декларации заявлены налоговые льготы, инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие право на них на основании п. 6 ст. 88 НК РФ.

Перечень льгот по НДС  установлен в п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ. При  этом налогоплательщик вправе отказаться от льгот по операциям, указанным  в п. 3 статьи 149, представив в налоговый  орган по месту учета соответствующее  заявление (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Что касается срока представления  указанных документов в налоговые  органы, то в п. 6 ст. 88 НК РФ такой  срок не предусмотрен. В то же время  Минфин в Письме от 10.10.2008 N 03-07-07/103 сообщает, что в данном случае следует руководствоваться  п. 3 ст. 93 НК РФ, согласно которому документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Также следует учитывать, что если сумма налога по декларации подлежит доплате в бюджет, то требовать  от налогоплательщика представления  каких-либо иных документов, не относящихся  к применению той или иной льготы, контролеры не вправе.

1.2.    Документы и сроки предоставления в налоговый орган.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые  вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных  продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров (работ,  услуг), имущественных прав;

- документов, подтверждающих  фактическую уплату сумм налога  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ;

- документов, подтверждающих  уплату сумм налога, удержанного  налоговыми агентами;

- иных документов в  случаях, предусмотренных п. п. 3,6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Как видим, ст. 172 НК РФ не предусматривает  конкретного и закрытого перечня  документов, обосновывающих вычеты. Поэтому  налоговые органы имеют возможность  истребовать при проведении камеральной  проверки широкий и неопределенный круг документов, которые обосновывают вычеты по НДС, в том числе и  первичные учетные документы.

В Письме Минфина России от 02.05.2007 N 03-02-07/1-209 указано, что налоговые  органы имеют возможность истребовать  документы, которые обосновывают вычеты по НДС, в том числе и регистры налогового и бухгалтерского учета.

Налоговое законодательство не содержит определения первичных  документов. В силу ст. 11 НК РФ следует  обратиться к определению, которое  дается в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", где первичные документы  определены как оправдательные (договоры, акты, накладные, ведомости, спецификации, платежно-расчетные документы и  др.), которыми должны оформляться все  хозяйственные операции. Следовательно, информация, необходимая налоговым  инспекторам при проверке правильности исчисления НДС и применения индивидуальным предпринимателем вычетов, содержится не только в счетах-фактурах, но и  в первичной документации. При  отсутствии таких документов налоговая инспекция не имеет возможности проверить как обоснованность вычетов, так и правильность определения предпринимателем налоговой базы по НДС. Контролирующие органы могут затребовать:

- договор аренды помещения  (или документ, подтверждающий право  собственности на помещение);

- подробные оборотно-сальдовые ведомости (по счетам 60 и 62 с расшифровкой контрагентов);

- документы (товарные  накладные и др.), подтверждающие  постановку на учет ТМЦ и  основных средств (информация  по счетам 10, 41, 01, 07);

- объяснительную записку  с подробным описанием товарного  потока, которая включает информацию  об основных поставщиках, грузоотправителях,  месте хранения товаров и материалов, основных покупателях;

- счета-фактуры (или по  крупным суммам, или все, или  по суммам, подлежащим к вычету);

- книгу покупок;

- книгу продаж;

- анализ счетов 68, 62, 90, 60;

- акты по оказанным  услугам (например, экспедиционно-транспортным).

В налоговую инспекцию  представляются не сами документы, а  их копии. Все документы должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны  печатью предприятия с указанием  даты представления, а также подписаны  директором и бухгалтером. Кроме  того, составляется опись представляемых документов в двух экземплярах: один из них передается в инспекцию, а  на втором налоговый инспектор делает отметку о приеме документов с  датой и росписью и передает налогоплательщику.

В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия  налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

        Срок, в течение которого представляются истребованные документы. Документы и пояснения, которые запрашиваются в случае выявления ошибок в налоговой декларации, противоречий и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налогоплательщик должен представить в течение пяти рабочих дней с момента получения сообщения от налогового органа о выявленных противоречиях.

Несмотря на то, что внесенные  поправки в порядок проведения камеральных  проверок сняли некоторые вопросы, возникавшие ранее, тем не менее, как показывает практика, еще требуются  доработки и уточнения, в частности, относительно того, вправе ли налоговый  орган запрашивать документы, подтверждающие вычет, если в декларации не заявлена сумма налога к возмещению, а также  в части определения перечня  документов, которые могут быть истребованы  для подтверждения права налогоплательщика на применение вычетов по НДС.

1.3. Результаты камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость.

Несмотря на то, что сумму  НДС, указанную в налоговой декларации, налоговые органы возвратили налогоплательщику, камеральная налоговая проверка налоговой декларации продолжится. В ходе этой проверки специалисты  налоговых органов проверят обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению (п. 11 ст. 176.1 НК РФ). В результате проверки означенные специалисты могут выявить нарушения налогового законодательства, а могут не выявить таковых.

В случае если нарушения  налогового законодательства не выявлены, то налоговый орган в течение  семи рабочих дней должен сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании камеральной  налоговой проверки и об отсутствии нарушений (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

В случае если нарушения  налогового законодательства выявлены, то составляется акт, который передается на рассмотрение руководителя налогового органа. Решение по материалам камеральной  налоговой проверки принимается  в соответствии со ст. 101 НК РФ (п. 13 ст. 176.1 НК РФ). При этом может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности (п. 14 ст. 176.1 НК РФ).

Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и лицом, в отношении  которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась  налоговая проверка, или его представителя  подписать акт делается соответствующая  запись в акте налоговой проверки (п. 2 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его  представителю под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим  о дате его получения указанным  лицом (его представителем).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой  проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы  налога, заявленной к возмещению, или  решение об отказе в ее возмещении.

         Возмещение налога. По правилам, установленным в п. 2 ст. 176 НК РФ, срок возмещения налога исчисляется с момента окончания проведения камеральной проверки. Если в ходе ее проведения нарушения не выявлены, налоговый орган в течение семи рабочих дней должен вынести решение о возмещении НДС (полностью или частично).

В п. 4 ст. 176 НК РФ указано, что  при наличии у налогоплательщика  недоимки по федеральным налогам, задолженности  по пеням и штрафам налоговым  органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет их погашения. Сумма налога перечисляется на указанный в  заявлении налогоплательщика банковский счет (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Не позднее следующего дня после принятия решения о  возврате сумм налога налоговый орган  должен будет направить в орган  Федерального казначейства соответствующее  поручение. Согласно п. 8 ст. 176 НК РФ поручение  подлежит исполнению территориальным  органом Федерального казначейства в течение пяти дней со дня его  получения. Установлено также, что  за несвоевременный возврат суммы  налога подлежат начислению проценты начиная с 12-го дня после окончания камеральной налоговой проверки (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Из дословного прочтения  п. 8 ст. 88 НК РФ следует, что данная норма  начинает действовать только в случае, когда сумма налога по декларации заявлена налогоплательщиком к возмещению, то есть когда сумма НДС за налоговый  период, предъявленная покупателям  при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, превысила сумму  исчисленного налога.

Таким образом, порядок проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость  установлен для всех налогоплательщиков. Камеральная проверка НДС начинается с факта представления отчетности. Сложность возникает при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога. В этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.