Методика и практика проверок использования налоговых льгот

       1) Налоговая экономия рассчитывается как произведение ставки налога (Нс) на сумму льгот (Л1), уменьшающих налоговую базу, изымающих из-под налогообложения определенные объекты налогообложения, освобождающих от уплаты налога или сбора полностью или частично отдельные категории налогоплательщиков или виды продукции. В данном случае формула расчета налоговой экономии принимает вид: 

       Эп=Нс*Л1. 

       В качестве примера можно привести использование организацией льготы по налогу на имущество. Л1 в данном случае может быть стоимостью объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны. Например, стоимость пожарной сигнализации, имеющейся у организации, равняется 10 тыс. руб., тогда при условии абстрагирования от расчета среднегодовой стоимости имущества налоговая экономия составит 10 000 х 0,02 - 200 руб. Л1 может также равняться стоимости всего имущества соответствующей организации, подпадающей под полное освобождение от налога на имущество. Аналогичные расчеты возможно производить и по другим налогам.

       2) Налоговая экономия рассчитывается как произведение изменения ставки налога (∆Нс) на налоговую базу (Нб) в случае применения пониженных налоговых ставок. Формула расчета налоговой экономии в данном случае принимает следующий вид: 

       Эн = ∆Нс*Нб. 

       В качестве примера можно привести различные варианты снижения налоговой  ставки по НДС с 18 до 10 процентов в случае выпуска продукции, облагаемой по пониженной ставке вследствие неэластичности изменения ставок НДС и цены.

       Налоговая экономия является одним из показателей, характеризующих эффективность  налогового планирования. Однако, как  и любому абсолютному показателю, ей присущи определенные недостатки. Более того, в условиях взаимосвязи отдельных налогов и налоговых баз, налоговая экономия по одному налогу может оказывать влияние на повышение суммы другого налога (например, уменьшение налога на имущество приводит к увеличению налога на прибыль).

       Показатель  налогового бремени позволяет наиболее полно судить об уровне налоговой  нагрузки на хозяйствующий субъект, а уменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности  налогового планирования. Кроме того, именно показатель налогового бремени  концентрирует в себе факторы и международного налогового планирования, и элементы учетной, договорной политики, и налоговые льготы. Показатель налогового бремени целесообразно относить к системе показателей, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, и именно на его основе возможно производить расчеты эффективности процесса налогового планирования.

       Использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам  позволяет хозяйствующим субъектам  получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

       Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны  предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

       С каждыми очередными выборами создается  впечатление, что первым шагом новых  людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения  в области налогов. Проходит некоторое  время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается – постоянный и неизменный спутник российских налогов.

       Анализ  различных взглядов показывает, что  какой – либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думают, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагают, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу – плачу, хочу – скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.

       Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой  системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов.

              Наиболее радикальные предложения  сводятся к тому, что налоговую  систему следует отменить и  вместо нее придумать какую-нибудь  новую.

       Обобщить  и свести воедино все эти точки  зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее, выхваченных их комплекса в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

       Оценивая  прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в  условиях экономического кризиса. В  тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

       Подобная  оценка, данная в целом, позволяет  объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с  текущими проблемами экономической политики.

       Частые  частичные изменения свидетельствуют  об отсутствии стройной концепции, вновь  и вновь - возвращают нас к мысли  о необходимости создания научной  школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь  в виду, что налоговая система сегодня не может быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной.

       Стабилизация  экономики пока проявляется лишь как тенденция. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису.

       Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая  реформа продолжается.

              Одним из важных факторов является возможность использовать различные налоговые льготы, которые занимают важное место в текущем налоговом планировании хозяйствующих субъектов.

       По  оценкам специалистов, потери бюджетной  системы России из-за предоставления льгот составляют 100-160 млрд руб. в год, однако никто не посчитал выгоды в связи с выполнением налогами стимулирующей роли. Поэтому необходимо еще раз указать на недопустимость превалирования текущих фискальных интересов государства над стратегией экономического роста. Применяемые в современной российской налоговой системе налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчитывать их экономический эффект и контролировать избирательный характер и целевое использование льготируемых средств.

       Для максимально эффективного применения в налоговом планировании льгот, предоставляемых законодательством, необходимо иметь специальную подборку льгот из законодательной базы (подборка по налогам хозяйствующих субъектов  в настоящее время содержит более 250 льгот, предоставляемых действующим законодательством). Проведенный нами анализ существующих льгот для хозяйствующих субъектов в РФ позволяет сделать вывод, что они носят несистемный, разрозненный, разнонаправленный характер, что свидетельствует об отсутствии на государственном уровне достаточно четкой стратегии по стимулированию определенных направлений деятельности и сфер экономики.

Список  использованных источников и литературы

1. Федеральный  закон от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации». - Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». 
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Проспект. – Версия от 01.03.09 г. 
3. Апель А.Л. Налогообложение физических лиц в Российской Федерации. – СПб: Питер, 2003.

4. Артемьева С., Калинина А., Николаев И., Шульга И. Экономика льгот. Статья 2. Налоговые льготы // Общество и экономика. – 2006. - №10. – с.122 – 136. 
5. Бадьина С.В. Налоговые льготы как инструмент регионального экономического регулирования: Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. Хабаровск, 2002.

6. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Финансы // 2002. - №2. с.39 – 40. 
7. Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право. 2006. - №3. - с.16.

8. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Вестник Московского университета. Серия 11, Право. – М. : Издательство Московского университета. – 2006. - №2. - с.105 – 113. 
9. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. – М. : Закон и право : ЮНИТИ, 1998.

10. Колосова А.В. Ваши налоговые льготы : практическое руководство . – М. : Эксмо, 2008. 
11. Крохина Ю.А. Правовой механизм налога и его элементы. Налоговое право России. Учебник. – М.: Норма, 2003

12. Кучерявенко Н.П. Налоговые льготы. Основы налогового права. Учебное пособие. Харьков: Легас, 2003.

13. Малько А.В. Льготы, привилегии и иммунитеты в праве; Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. Учебник. – М.: Юрист, 2002. 
14. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. – М.: Юрист, 2003.

15. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы (правовые аспекты) // Финансовое право. 2002. - № 4. - с.48.

16. Парыгина В.Н., Тедеев А.А. налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д, 2002.

17. Передереев  А.В. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. -2002. -№  9. -С. 75-76; 
 

18. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. – М. : Юристъ, 2000.

19. Песчанских  Г.В. К вопросу регулирования  деятельности территорий со льготным  налогообложением // Государство и  право. 2006. - №2. - с.28. 
20. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. -2002. -№ 7. -С. 82-91;

21. Смирнова Е.Е.  Льготы по налогу на доходы  физических лиц при оплате  лечения // Налоговый вестник.  – 2006. - №4. – с.48 – 49.  
22. Сомов Л. Налоговые льготы для образовательных учреждений // Казанский бухгалтер. – 2007. - №6. – с.23 – 25.  
23. Толкушкин А.В. налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., 2000.

24. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. 
25. Яворский А.В. Льготы по налогу на имущество // Главбух. – 2007. - №13.- с.41 – 46.