Сумма авансового платежа по налогу по истечении  первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода определяется как одна четвертая суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.

В отношении  налогоплательщиков – физических лиц  представительный орган муниципального образования вправе предусматривать  в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. В случае установления одного авансового платежа сумма авансового платежа рассчитывается как одна вторая суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, а в случае установления двух авансовых платежей соответственно как одна третья.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом внесенных авансовых  платежей.

Если  в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика происходит возникновение либо прекращение права собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения на земельный участок (его долю), то исчисление суммы налога либо авансового платежа производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев владения данным земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных выше прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц признается месяц возникновения указанных прав, если после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения этих прав.

Особое  внимание необходимо обратить на порядок  исчисления земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных для целей жилищного строительства.

По земельным  участкам, приобретенным в собственность  физическими и юридическими лицами для осуществления жилищного  строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если  строительство завершено, и регистрация построенного объекта недвижимости осуществляется до истечения трехлетнего срока, то сумма налога, уплаченная сверх обычной суммы налога (рассчитанной с коэффициентом 1), зачитывается в счет будущих платежей.

Но если строительство не завершено в течение трех лет, то в дальнейшем налог исчисляется в четырехкратном размере до момента государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Переплаченная сумма налога не зачитывается и не возвращается.

В отношении  физических лиц, которые приобрели земельный участок для индивидуального жилищного строительства, установлены другие правила. Сначала они платят налог в обычном размере. Но если с момента начала проектирования и строительства прошло более 10 лет, а права на построенный объект недвижимости не зарегистрированы, то после десятилетнего срока вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог уплачивается в двойном размере.

Правила начисления земельного налога в отношении  земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, распространяются на налогоплательщиков, которые приобретут эти земельные участки после 1 января 2005 года.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3) Налог на имущество  физических лиц.

       3.1) Нормативное регулирование по налогу на имущество физических лиц. Объект налога, порядок исчисления налоговой базы налога на имущество физических лиц, налоговый период.

 

     В настоящее время исчисление и  уплата налога на имущество физических лиц осуществляются в порядке, установленном  Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и Инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", зарегистрированной Минюстом России 20.01.2000, регистр. N 2057.

     Налог на имущество физических лиц стал, по существу, налогом на строения, помещения  и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется  это имущество или нет.

     Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности:

     - квартиры, жилые дома, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые  и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в установленном порядке;

     - квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных  кооперативов, дачи в дачно-строительных  кооперативах, садовые домики в  садоводческих товариществах, гаражи  и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента полной выплаты паевого взноса.

     Если  строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой  собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются  каждому из собственников в зависимости  от их доли в праве собственности на данное имущество. Если имущество находится в общей совместной собственности (то есть право каждого из собственников распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве), налоговые платежи исчисляются исходя из соглашения всех собственников или в равных долях.

     Если  собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) налог  уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями.

     Обязанности по уплате налога возникают у плательщика  с момента вручения ему налогового уведомления. Прекращаются эти обязанности  при уплате налога физическим лицом, либо в связи со смертью налогоплательщика, либо в связи с признанием его умершим в порядке, установленном ГК РФ.

     За  строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника или  собственник которых неизвестен, налог не взимается.

     Физические  лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности строения, помещения, сооружения, обязаны уплатить налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября).

     В случае исчисления дополнительной суммы  налога на имущество он уплачивается в следующие сроки:

     - суммы, дополнительно причитающиеся  за текущий год, - равными долями  в остающиеся до конца года  сроки, но с тем чтобы на  уплату соответствующей суммы у налогоплательщика было не менее 30 дней;

     - суммы, начисленные за текущий  год по истечении всех сроков  уплаты или за предшествующие  годы, - равными долями в два  срока: через месяц после начисления  сумм (после вручения налогового  уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

     Такие же сроки устанавливаются и при  перерасчете платежей за текущий год в связи с возникновением или утратой права на льготы, неправильным определением стоимости строений, помещений или сооружений либо неправильным применением ставок налога и по другим причинам.

     В соответствии с действующим законодательством налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и не позднее 1 августа вручить гражданам налоговые уведомления на уплату налога.

     Если  граждане своевременно не были привлечены к уплате налога, то налоговые органы исчисляют им налог не более чем за три предшествующих года.

 

      3.2) Ставки налога, льготы по налогу, в том числе установленные законодательством РФ и решением представительных органов муниципального образования

 

     Федеральным законом от 17.07.1999 N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" установлено, что представительные органы местного самоуправления определяют размеры ставок налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества: до 300 тыс. руб. - до 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0%.

     Суммарной инвентаризационной стоимостью имущества  является сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и  сооружений, признаваемых объектом налогообложения, принадлежащих одному физическому лицу и расположенных на территории одного представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки данного налога.

     Существенной  является норма, дающая представительным органам местного самоуправления право определять в пределах размеров, установленных законодательством, дифференциацию ставок налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования имущества и иных критериев. Таким образом, представительные органы местного самоуправления вправе регулировать налогообложение имущества в зависимости от проводимой экономической, социальной, инвестиционной, жилищной и бюджетной политики в регионе.

     В соответствии с Законом N 2003-1 и Инструкцией N 54 организации технической инвентаризации местных органов исполнительной власти (БТИ) сообщают данные об инвентаризационной стоимости каждого объекта (строения, помещения и сооружения) по состоянию на 1 января в налоговый орган к 1 марта текущего года. К этой же дате органы юстиции, регистрирующие права собственности на недвижимость, сообщают данные о собственниках этих объектов и обо всех изменениях, произошедших за истекший год.

     Законом N 2003-1 и Инструкцией N 54 предусмотрен перечень категорий лиц, полностью  освобожденных от уплаты налога на строения, помещения и сооружения:

     1) Герои СССР и Герои Российской  Федерации, лица, награжденные орденом  Славы всех трех степеней;

     2) инвалиды I и II групп, инвалиды  с детства;

     3) участники гражданской и Великой  Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

     4) лица вольнонаемного состава  Советской Армии, Военно-Морского  Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

     5) граждане, подвергшиеся воздействию  радиации вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС;

     6) граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

     7) лица, принимавшие непосредственное  участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

     8) члены семей военнослужащих, потерявших  кормильца;

     9) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

     10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

     11) граждане, уволенные с военной  службы или призывавшиеся на  военные сборы, выполнявшие интернациональный  долг в Афганистане или других  странах, где велись боевые  действия;