Местные налоги в налоговой системе России

7. Учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются общероссийские  общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, которые используются ими для  образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

8. Организации  народных художественных промыслов  – в отношении земельных участков, расположенных в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

9. Физические  лица, которые относятся к коренным  малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

10. Научные  организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной деятельности;

11. Организации  – резиденты особой экономической  зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Представительные  органы муниципальных образований  имеют право дополнить перечень льгот в отношении земельных  участков, которые находятся на их территории, кроме того, расширить  перечень физических лиц, имеющих право  на уменьшение налоговой базы на 10 000 рублей.  

2.5) Налоговый и отчетный период. 

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами для организаций и  индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования имеет право не устанавливать отчетный период.

Для организаций  и индивидуальных предпринимателей нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления Саратовской  области в пределах своих территорий отчетными периодами установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.6) Ставки земельного налога. 

Ставки  земельного налога устанавливаются  представительными органами муниципальных  образований в размерах, не превышающих следующих значений (ст. 394 НК РФ):

0,3 процента  в отношении земельных участков:

отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых для  сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли в  праве на земельный участок, приходящийся на объект, который не относится  к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

1,5 процента  в отношении прочих земельных  участков.

НК РФ (ст. 394) разрешает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Представительные  органы местного самоуправления в пределах размеров, установленных 31 главой НК РФ, устанавливают ставки земельного налога в пределах своих территорий.

Земельный налог на территории Саратовской  области введен во всех 38 муниципальных  образованиях и 4 городских округах. Ставки налога соответствуют предельным ставкам, установленным статьей 394 НК РФ.

Сроки уплаты налога на территории г.Саратова определены решением Саратовской городской  Думы от 30 декабря 2003 г. № 41-396 «О сроках уплаты земельного налога и арендной платы за земли города в 2004 году». Сроки уплаты земельного налога и арендной платы за  земли города:

для юридических  лиц равными долями - не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября;

для физических лиц  равными долями - не позднее 15 августа и 15 ноября.

Налоговая база по земельному налогу, определенная на 1 января, не подлежит изменению в течение всего налогового периода (Письмо ФНС России от 22.09.2006 № ГВ-6-21/952@ «О земельном на-логе»). В этом письме говорится: налоговая база по земельному налогу, представляющая собой кадастровую стоимость земельного участка, определяется на 1 января (п. 1 ст. 390, п. 14 ст. 396 НК РФ).

Таким образом, Налоговый кодекс не позволяет  корректировать этот показатель в течение  налогового периода (в отличие, например, от налоговой базы по налогу на имущество, которая согласно п. 1 ст. 375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества). Поэтому изменение кадастровой стоимости земли (например, вследствие перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования участка) учитывается при налогообложении только в следующем налоговом периоде. Но из этого правила Минфин России все же делает, правда всего лишь одно исключение - пересчет налога возможен, если результаты государственной кадастровой оценки земли по состоянию на 1 января изменяются обратным числом (например, из-за технических ошибок или судебного решения).

На самом  деле исключение, названное министерством, не единственное. Так, правило о неизменности налоговой базы не действует еще  и тогда, когда кадастровая стоимость  уменьшается или увеличивается из-за изменения границ самого участка. В этом случае в течение налогового периода происходит одновременное прекращение (в отношении первоначального земельного участка) и возникновение (в отношении нового земельного участка) права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения). А в таком случае должны применяться правила п. 7 ст. 396 НК РФ. Согласно этим правилам сумма налога рассчитывается исходя из фактического периода времени, в течение которого налогоплательщик был собственником земли (обладал в ее отношении другими правами).

Правило, приведенное в Письме Минфина России, касается именно налоговой базы. Это значит, что при переводе земельного участка в другую категорию или изменении условий его использования налогоплательщики вправе применить соответствующую налоговую ставку уже в текущем периоде (ст. 394 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости одного и  того же участка земли, произошедшее в течение года, не влияет на размер налоговой базы текущего налогового периода.

При изменении  кадастровой стоимости из-за изменения  границ земельного участка налог  рассчитывается по правилам п. 7 ст. 396 НК РФ.

При изменении  в течение налогового периода категории земельного участка или его назначения ставка налога также может изменяться.

Земельный налог местные органы власти могут  и должны использовать для стимулирования создания спортивных площадок для массового  спорта на территории муниципалитетов.

В ст. 396 п. 14 НК РФ установлено, что по результатам  государственной кадастровой оценки земель, кадастровая стоимость земельных  участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть обязательно доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), причем не позднее 1 марта этого же года. Учитывая это, в Письме Минфина России от 03.07.2006 № 03-06-02-04/97 содержится рекомендация: при проведении камеральной проверки «нулевых» налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) налоговым органам следует доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном порядке до них не доведена.

В случае отсутствия на 1 января календарного года опубликованных распоряжений о кадастровой  стоимости Минфин в Письме от 06.06.2006 № 03-06-02-02/75 дает следующие рекомендации: если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. По этим земельным участкам налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).

Но после  утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода, предприятие-налогоплательщик обязано в соответствии со ст. 81 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период. А в том случае если кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за III квартал - сдать уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за I и II кварталы с уплатой сумм авансовых платежей.

Если  же кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения  до налогоплательщиков определены, но налогоплательщику кадастровая  стоимость земельного участка в  установленном порядке не сообщена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы в обязательном порядке также и «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам). А после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за I и II кварталы.

При этом, если налог (авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачен  в установленные сроки по не зависящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности уплаты налога (авансовых платежей по налогу) производиться не должно

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований. При этом срок уплаты налога для организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели  на территории своих муниципальных  образований в большинстве случаев  обязаны вносить в бюджет авансовые  платежи по результатам отчетных периодов не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в иных случаях – не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. По результатам налогового периода земельный налог уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту нахождения земельных участков.

Физические  лица уплачивают налог на основании  налогового уведомления, направленного  налоговым органом, в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований не позднее 15 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы налоговой декларации по налогу и  расчеты по авансовым платежам по налогу утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу налогоплательщики представляют в налоговые органы в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма налога исчисляется путем умножения  кадастровой стоимости земельного участка (налоговой базы) по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на установленную налоговую ставку.

Представительные  органы муниципальных образований вправе предусмотреть и не предусмотреть уплату авансовых платежей в течение налогового периода по результатам отчетных периодов.