Мероприятия налогового контроля и порядок их применения

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. Осуществление налогового контроля играет важную роль в формировании налоговой составляющей доходной части  государственного бюджета Российской Федерации. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги. Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой – уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения ему неправомерного вреда.

     Кроме того, на современном этапе развития налоговой системы большое внимание уделяется проблеме взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. В частности, это касается использования новых форм представления налоговой отчетности для достижения улучшения обслуживания налогоплательщиков, упрощения исполнения налоговых обязанностей, сокращения размеров потерь бюджетов всех уровней, повышения эффективности механизмов налогового администрирования.

     В связи с этим, на данный момент перед  налоговыми органами стоит серьезная  проблема – контроль над полнотой, своевременностью и правильностью взимания налогов и его совершенствование. Особенности применения механизма налогового контроля, а также его роль в обеспечении формирования налоговой составляющей доходной части бюджета, делают рассмотрение механизма налогового контроля особенно актуальным в настоящее время.

     Целью курсовой работы является изучение порядка  применения действующих форм налогового контроля.

1. Понятие налогового контроля

     Становление рыночных принципов хозяйствования в России, необходимость укрепления и стабилизации финансовой системы страны, обеспечения устойчивого пополнения бюджета обусловили структурные изменения в системе государственного контроля над состоянием экономики. Произошло обособление такого направления государственного финансового контроля, как контроль за своевременной и полной уплатой налогов и сборов.

     В соответствии со ст. 82 Налогового Кодекса  РФ (далее - НК РФ) налоговым контролем  признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением  налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

     Таким образом, объект налогового контроля –  отношения, связанные с исчислением  и уплатой налогов и сборов. Субъектами же налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел. Налоговый контроль – это цель, а мероприятия налогового контроля – средства достижения данной цели.

     По-другому  мероприятия налогового контроля можно назвать формами налогового контроля. 
 
 

     II. Формы налогового контроля

     Налоговый контроль может производиться налоговыми органами в различных формах:

• постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах;
• налоговая проверка;
• получение объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

     2.1. Постановка налогоплательщика  на учет в налоговых  органах

       Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это – первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с НК РФ постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-организации на учет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделений, хотя сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.

     Постановка  на учет налогоплательщиков - физических лиц производится по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

     Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика  на учет является присвоение ему идентификационного номера. Он является единым по всем налогам  и на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. [7: с. 23] Присвоение идентификационного номера касается всех налогоплательщиков – юридических и физических лиц.

     2.2 Налоговые проверки: правовые основы и порядок проведения

     Налоговая проверка является важнейшей формой налогового контроля, позволяющей наиболее полно и обстоятельно проверить  соблюдение налогоплательщиком требований законодательства о налогах и  сборах.

     В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.

     НК  РФ четко ограничил период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговый орган может истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. [6: с. 194 - 195] Это в налоговой практике называется встречной проверкой.

     Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении любого налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо. В отличие от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, выездная проверка не может быть осуществлена в отношении налогоплательщика – физического лица, если только он не занимается предпринимательской деятельностью.

     Сущность  камеральной проверки состоит в  том, что она проводится по месту  нахождения налогового органа. В данном случае налоговые органы проверяют налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиками, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Для проведения камеральной проверки должностным лицам налоговых органов не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа; она может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления конкретным налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, связанных с налогообложением.

     В случае обнаружения ошибок и неточностей  в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися  в этих документах, налоговый орган  должен сообщить об этом налогоплательщику  с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок. Если же в ходе камеральной проверки выявлены факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При проведении камеральной проверки налоговым органам предоставлено право требовать у налогоплательщика предъявления дополнительных сведений, а также получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

     Выездная  налоговая проверка, как это видно  из ее названия, осуществляется должностными лицами налоговых органов непосредственно  на месте нахождения налогоплательщика  на основе данных бухгалтерского и налогового учета. В отличие от камеральной выездная налоговая проверка должна проводиться только на основании соответствующего письменного решения руководителя налогового органа. [6: с. 195]

     Действующий НК РФ существенно ограничил права налоговых органов при осуществлении выездных проверок. Это относится, в первую очередь, к установлению четкой периодичности и продолжительности их проведения. Согласно НК налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Одновременно с этим оговорено, что при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверок увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. При этом налоговые органы имеют право проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Законодательством запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

     Независимо  от времени проведения предыдущей проверки повторная проверка может проводиться  лишь в двух случаях: в связи с  реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика и вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего предыдущую проверку. Во втором случае повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом исключительно на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных законом требований.

     В ходе выездной налоговой проверки может  быть при необходимости проведена  инвентаризация имущества налогоплательщика. Должностные лица налоговых органов могут также осматривать или обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения.

     Если  в ходе проверки у налоговых инспекторов появятся достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, то такие документы изымаются по акту, в котором должно быть дано обоснование необходимости изъятия документов и приведен их перечень. Иногда во время выездной проверки составляется протокол осуществления отдельных действий. В нем должны быть зафиксированы все выявленные при производстве указанных действий существенные для дела факты и обстоятельства. Для этого к проведению проверок могут привлекаться другие лица: эксперты, специалисты, свидетели, понятые, что является принципиально новым элементом контрольной работы налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.

     По  результатам выездной налоговой  проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной  форме, который подписывается этими  лицами и руководителями проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем. В таком акте указываются документально подтверждаемые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Подготовленный и подписанный проверяющими и проверяемыми акт налоговой проверки, а также документы, изъятые у налогоплательщика, рассматриваются руководителем налогового органа вместе с документами и материалами, предоставленными налогоплательщиком, а также со всеми имеющимися возражениями, объяснениями и замечаниями.

     По  результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит соответствующее решение, которое состоит в следующем:

• налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
• решение этого вопроса может состоять в отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения;
• руководитель налогового органа может принять решение о проведении дополнительных мероприятий по налоговому контролю.