Механизм исчисления и взимания НДС, его эволюция

Применение ставки 0 % реально обозначает освобождение от уплаты НДС, но не от представления  налоговых деклараций. То есть декларации по НДС следует приносить в  налоговую инспекцию в общем порядке. Специальная (0%) ставка применяется:

1. при реализации товаров,  вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в  налоговые органы установленного  пакета утвержденных документов;

2. при проведении работ  и оказания услуг, связанных с проведением экспортных операций, а так же перемещения по территории РФ товаров в таможенном режиме «транзит»;

З. реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при  условии, что пункт отправления  на территории РФ, а назначения — другая страна, при оформлении единых перевозных документов;

4. при реализации драгоценных  металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу или  производство государственному  фонду драгоценных металлов и  камней, Центральному Банку, уполномоченным  банкам;

5. реализация товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования административно- техническим персоналом, включая членов семей;

6. припасы, вывозимые  с территории РФ, в режиме перемещения припасов.

Пониженная (10%):

1. при реализации проданных  товаров по установленному законом  перечню; 

2. при реализации товаров  для детей по установленному  перечню; 

З. при реализации периодических  платежных изделий, книжная продукция (кроме рекламной и эротической);

4. реализация медицинских  товаров и лекарственных средств  отечественного и зарубежного  производства, а так же услуги, связанные с этой реализацией. 

Общая (18%,): для остальных работ, товаров и услуг.

Расчетные ставки налогообложения по НДС применяются в случаях:

- получение аванса  по поставку товаров (работ,  услуг);

- удержания налога, будучи  налоговым агентом; 

- продажи имущества,  в первоначальную стоимость которого  был включен НДС; 

          Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

2.2. Анализ эволюции НДС

Вступившая  в силу с 1 января 2001 года Вторая часть  Налогового кодекса внесла целый ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим наиболее существенные. Федеральным законом от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст. 149 и 164 НК РФ, касающиеся введения НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств (включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления), изделий медицинского назначения, а также периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера).

Письмом МНС РФ от 27 декабря 2000 г. №БГ-3-03/461 разъясняется, что возмещение сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) экспортерам в объеме до 5 млн. рублей в течение месяца, а также налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами, независимо от величины возмещения, принимаются налоговыми органами по месту постановки на учет экспортеров. После принятия решения налоговые органы самостоятельно направляют заключения на возмещение из федерального бюджета сумм НДС в соответствующие органы федерального казначейства для исполнения. Решения о возмещении НДС в объеме свыше 5 млн. рублей экспортерам, не являющимся традиционными, принимаются территориальными управлениями МНС РФ. Решения должны приниматься в срок до 2-х месяцев.

Письмом МНС  РФ от 12 февраля 2001 г. №ВГ-6-03/130 разъяснено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную стоимость по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Вместе с тем, учитывая, что 100 % НДС, уплачиваемого на территории РФ, поступает в 2001 г. в федеральный бюджет, указанные организации - налогоплательщики налога на добавленную стоимость могут производить в 2001 году централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации. При принятии такого решения организации - налогоплательщики в приказе об учетной политике на 2001 год для целей налогообложения должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться налог на добавленную стоимость (централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения).

1. Кодекс расширил перечень плательщиков НДС, включив в их состав предпринимателей (ст. 143 НК). Предприниматели являются плательщиками налога даже в том случае, если они переведены на упрощенную систему налогообложения и отчетности.
2. Введено принципиально новое условие для освобождения лица от исполнения обязательств налогоплательщика, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне (ст.145). Так, организации и индивидуальные предприниматели на основании их заявления могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (налоговый период равен одному месяцу) налоговая база без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает 1 млн. рублей. При этом плательщики акцизов от НДС не освобождаются.
3. В качестве объектов налогообложения (ст. 146) определены:
• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе безвозмездная передача;
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (данный объект является новым).
4. Впервые определено место реализации товаров. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:
• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;
• монтаж, установка или сборка товара производится на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.

Последний критерий приводит к признанию местом реализации импортируемого товара территорию Российскую Федерацию, если товар подлежит монтажу, установке или сборке в Российской Федерации. Однако, если покупатель закупает по импорту отдельные комплектующие элементы и на основании собственной или приобретенной документации осуществляет сборку оборудования, местом реализации комплектующих элементов нельзя признать Российскую Федерацию, так как комплектующие в этом случае являются самостоятельным товаром. Критерии определения места реализации работ и услуг в целом схожи с установленными ранее.

5. Определенные изменения произошли в налоговых льготах. Остановимся на некоторых из них.
1. До 01.01.2002 г. сохранена льгота по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике. После указанной даты льгота будет предоставляться в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, по перечню, установленному Правительством.
2. Сокращен перечень медицинских услуг, освобождаемых от налогообложения, но при этом распространена льгота на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
3. Услуги по обучению в кружках, секциях и студиях распространены только на несовершеннолетних.
4. Установлена льгота в отношении реализации долей в капитале организации, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондов, инструментов срочных сделок.
5. Льгота по гарантийному ремонту без взимания дополнительной платы распространена на любые товары, а не только на радиоэлектронные и технически сложные.
6. Отменена льгота по товарам (работам, услугам), производимым и реализуемым образовательными учреждениями, за исключением услуг в сфере образования.
7. Работы и услуги по производству кинематографической продукции, оказываемые организациями кинематографии, теперь освобождаются от НДС вне зависимости от получения удостоверения национального фильма. Однако передача прав на кино-продукцию льготируется, как и прежде, при наличии указанного удостоверения.
8. Освобождены от НДС услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию воздушных судов, а также услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания имеют статус не экспортируемых, а льготируемых по общему основанию. При этом теперь не имеет значения, является ли судно иностранным или российским.
9. Изменены условия использования льготы по товарам, работам и услугам, производимым общественными организациями инвалидов и организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

В настоящее  время указанная льгота применяется  к следующим организациям:

• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
• учреждениями, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам.

10) Льгота по  банковским операциям распространена  на следующие дополнительные  операции:

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

11) Предоставлена  дополнительная льгота по операциям,  осуществляемым организациями, обеспечивающими  информационное и технологическое  взаимодействие между участниками  расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.

12) Введена льгота  в отношении организации тотализаторов  и других, основанных на риске  игр (в том числе с использованием  игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.

13) Предоставлена  льгота по передаче товаров  (выполнению работ, оказанию услуг)  безвозмездно в рамках благотворительной  деятельности в соответствии  с Федеральным законом "О  благотворительной деятельности  и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

14) Освобождены  от НДС проценты по займу.

15) Введена льгота (в виде установления ставки 0%) в отношении работ по транспортировке,  погрузке и сопровождению импортируемых  грузов российскими перевозчиками. Ранее такая льгота предоставлялась лишь по экспортируемым грузам. Льгота по обслуживанию импортных и экспортных грузов не распространяется на иностранных перевозчиков.

16) Сузилась  сфера применения льготы по  продукции сельскохозяйственных  предприятий. Льгота применяется при реализации продукции собственного производства организации, удельный вес доходов которых от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %. При этом данная льгота действует лишь в части продукции, передаваемой в счет натуральной оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

17) Вместо льготы  по основным средствам, ввозимым  на территорию Российской Федерации  в качестве вклада в уставный  капитал предприятий с иностранными инвестициями, введена льгота в отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Как следует из новой формулировки, льгота может применяться и в тех случаях, когда организация не является предприятием с иностранными инвестициями.

6. С введением в действие второй части налогового кодекса отменена часть ранее действовавших льгот. Среди утративших силу льгот можно выделить следующие:
1. Приобретение гражданами жилых помещений в домах, находящихся в собственности общественных организаций.
2. Платежи по лицензионным договорам о предоставлении прав на использование объекта промышленной собственности и передача авторских прав.
3. Платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.
4. Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в том числе:
• оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;
• товары, ввозимые в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;
• научные периодические издания;
• товары, ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и Российской Федерацией;
• хлопок - волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в Содружество Независимых Государств;
• технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.