Лизинг оборудования -его преимущества недостатки в системе обновления оборудования

Формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

а) денежные, когда  все платежи производятся в денежной форме;

б) компенсационные, когда платежи осуществляются в  форме поставки товаров, произведенных  на сданном в лизинг оборудовании (по существу, это бартер), или путем  зачета услуг, оказываемых друг другу  лизингополучателем и лизингодателем;

в) смешанные, когда  применяются обе указанные формы  платежа.

Состава учитываемых  элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа, страхование  и т.д.);

Применяемого  метода начисления:

а) с фиксированной  общей суммой;

б) с авансом (депозитом);

в) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

г) с учетом периодичности  внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

д) с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);

е) с учетом способа  уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового  состояния лизингополучателя и  условий договора).

1.5 Законодательная  база лизинга

- Федеральный  закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О  финансовой аренде (лизинге)"

- Конвенция УНИДРУА  о международном финансовом лизинге

- Федеральный  закон «О присоединении Российской  Федерации к конвенции УНИДРУА  о международном финансовом лизинге»

- Гражданский  кодекс РФ. Глава 34, параграф 6. «Финансовая  аренда (лизинг)»

- Приказ №  15 министерствам финансов от 17 февраля  1997 г. «Об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору  лизинга»

- Налоговый кодекс  РФ. Часть 2.

- Письмо №  03-06-01-04/38 Министерства финансов Российской  Федерации от 24 сентября 2004 г. «Об  обложении налогом на имущество  стоимости приобретаемого для  осуществления лизинговой деятельности  имущества» 

- Письмо Министерства  финансов Российской Федерации  от 27.04.2007 № 03-03-05/104 «О порядке  налогообложения прибыли при  совершении лизинговых операций»

- письмо Федеральной  налоговой службы от 16 ноября 2004 г. № 02-5-11/172 «О порядке учета  лизинговых операций».

1.6 Предоставляемые  льготы

Отнесение на себестоимость  затрат по лизинговым отношениям

По налогам  на инвестиции в оборудование

По налогу на прибыль

По налогу добавленную  стоимость

По применению норм ускоренной амортизации

По таможенным платежам при ввозе технологического оборудования по приоритетным областям

Малым предприятиям

1.7 Возможности по  снижению налогообложения  лизинговых операций

Прямое снижение налогооблагаемой базы за счет:

включения в  состав затрат (себестоимости продукции) лизинговых платежей и процентов  по полученным заемным средствам, включая  кредиты банков и других организаций, используемых для осуществления  операций финансового лизинга.

Расчеты по НДС

Налог на добавленную  стоимость уплачивается:

приобретателем  лизингового имущества;

в составе лизинговых платежей.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств  и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия их на учет;

При ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для  организации и модернизации технологических  процессов, НДС уплачивается с отсрочкой  до момента постановки этих товаров  на учет лизингополучателем, но не более  чем на шесть месяцев;

Лизинговые платежи, осуществляемые малыми предприятиями, освобождены от уплаты НДС

1.8 Государственная  поддержка лизинговой  деятельности

Мерами государственной  поддержки деятельности лизинговых организаций (компаний, фирм), установленными законами Российской Федерации могут  быть: - разработка и реализация федеральной  программы развития лизинговой деятельности в Российской Федерации или в  отдельном регионе как части  программы среднесрочного и долгосрочного  социально-экономического развития Российской Федерации или региона; - создание залоговых фондов для обеспечения  банковских инвестиций в лизинг с  использованием государственного имущества; - долевое участие государственного капитала в создании инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых инвестиционно-лизинговых проектах; - меры государственного протекционизма в сфере разработки, производства и использования наукоемкого высокотехнологичного оборудования; - финансирование из федерального бюджета и предоставление государственных гарантий в целях реализации лизинговых проектов, в том числе с участием фирм-нерезидентов; - предоставление инвестиционных кредитов для реализации лизинговых проектов; - предоставление банкам и другим кредитным учреждениям освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга; - предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности; - создание, развитие, формирование и совершенствование нормативно-правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговой деятельности; - предоставление лизингополучателям, ведущим переработку или заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять лизинговые платежи поставками продукции на условиях, предусмотренных договорами лизинга; - отнесение при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных; - создание фонда государственных гарантий по экспорту при осуществлении международного лизинга отечественных машин и оборудования.

2. МЕТОДИКА РАСЧЕТОВ  ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

2.1 Виды лизинговых  платежей

Оплата пользования  лизинговым имуществом осуществляется в виде лизинговых платежей, уплачиваемых в договоре лизинга по соглашению сторон.

Под лизинговыми  платежами в настоящих Рекомендациях  понимается общая сумма, выплачиваемая  лизингополучателем лизингодателю  за предоставленное ему право  пользования имуществом - предметом  договора.

В лизинговые платежи  включаются: амортизация лизингового  имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя  за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату  за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого  имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной  стоимости в виде долей в составе  лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

При заключении договора стороны устанавливают  общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность  уплаты взносов, а также способы  их уплаты.

Платежи могут  осуществляться в денежной форме, компенсационной  форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг  лизингополучателя устанавливается  в соответствии с действующим  законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут  выбрать:

метод "с фиксированной  общей суммой", когда общая  сумма платежей начисляется равными  долями в течение всего срока  договора в соответствии с согласованной  сторонами периодичностью;

метод "с авансом", когда лизингополучатель при  заключении договора выплачивает лизингодателю  аванс в согласованном сторонами  размере, а остальная часть общей  суммы лизинговых платежей (за минусом  аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

метод "минимальных  платежей", когда в общую сумму  платежей включаются сумма амортизации  лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором, а также стоимость  выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны  устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут  осуществляться равными долями, в  уменьшающихся или увеличивающихся  размерах.

2.2 Порядок расчета  лизинговых платежей

Участники отношений  сами определяют порядок расчета  периодических лизинговых платежей (в лизинговом договоре).

Министертвом Финансов РФ подготовлены методические рекомендации по расчету лизинговых платежей.

Методика учитывает, что весь лизинговый платеж (ЛП) включает в себя сумму амортизационных  отчислений (АО) за лизинговое имущество  за весь срок действия договора, плату  за использование лизингодателем кредитных  ресурсов (ПК), комиссионное вознаграждение (КВ), и плату за дополнительные услуги (ДУ) лизингодателя, предусмотренные  договором, а также налог на добавочную стоимость.

 

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, <*>

<*> Если лизингополучатель  является малым предприятием, в  общую сумму лизинговых платежей  налог на добавленную стоимость  не включается.

Кроме того, методика рассматривает несколько вариантов  платежей: с авансовым платежом и  без него, с выкупом оборудования по остаточной стоимости по истечении  срока договора и без выкупа.

В основе методики лежит вычисление амортизационных  отчислений.

БС + На

АО =

100

где: БС-балансовая стоимость имущества-предмета договора лизинга;

На-норма амортизационных отчислений.

Предполагается, что сумма долга с каждым платежом уменьшается на сумму амортизации  и, исходя из этого, вычисляются проценты за используемые кредитные ресурсы (КР). В методике они вычисляются  от средней величины остаточной стоимости (ОС) имущества, используя данные на начало (ОСн) и конец периода (ОСк).

КР  x СТк

ПК =

100

Q x (ОСн + ОСк)

КРt =

2

 

где: СТк-ставка за кредит, проценты годовых;

КРt- кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которое осуществляется в расчетном году;

Q- коэффициент  учитывающий долю заемных средств  в общей стоимости приобретаемого  имущества.

Размер комиссионного  вознаграждения (КВ) лизинговой компании вычисляется в виде процента от балансовой стоимости (БС) имущества - предмета договора или от среднегодовой остаточной стоимости (ОС) имущества.

КВt = р x БС

ОСн + ОСк СТв

КВt = x

100 2

где: СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества;

р - ставка комиссионного вознаграждения, процент годовых от балансовой стоимости имущества.

Если комиссионное вознаграждение берется от среднегодовой  остаточной стоимости, то можно более  точно вычислить остаточную стоимость  в каждый момент времени и следовательно, точно определить размер комиссионного вознаграждения.

Дополнительные  услуги лизингодателя разбиваются  равными долями на все лизинговые платежи.

(Р1 + Р2 + К + Рп)

ДУt=

Т

 

Где: ДУt - плата за дополнительные услуги в расчетном году;

Р1, Р2 ……Рп - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу;

Т - срок договора.

НДС по этой методике начисляется на всю выручку лизингодателя, что следует из Инструкции № 39 Государственной  налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Вt + CTн

НДСt =

100

где: НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году;

СТн - ставка налога на добавленную стоимость.

В сумму выручки  в расчетном году (Вt) включаются: амортизационные отчисления (АОt), плата за использованные кредитные ресурсы (ПКt), сумма вознаграждения лизингодателю (КВt) и плата за дополнительные услуги лизингодателя (ДУt), предусмотренным договором.

Расчет размера  лизингового взноса при уплате равными  долями с оговоренной в договоре периодичностью производится делением общей суммы лизинговых платежей на количество периодов.