Краткий обзор истории становления налогообложения России и Германии

В советские времена, подоходный налог не было каких-либо значительных фискальных значения, так как основная часть доходов в бюджеты всех уровней обеспечивается строго регламентированных количествах отчислений от прибыли предприятий и организаций.

Достаточно сказать, что доходы государственного бюджета, включают бюджеты всех уровней государственных поступлений от налога на прибыль составила не более 5-6%. Единственным возможным назначение налога на прибыль в то время был для перераспределения доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих это, делается путем создания для большинства трудящихся, выплачивающих налог по пониженной ставке, которая практически является прогрессивным и колебалась с 8,2 до 13% при доходе в течение 100 рублей. Предел освобождение в этом случае был установлен на 70 рублей. (с поправками, внесенными Указом Президиума Верховного Совета СССР от 20 октября 1983 года). Таким образом, некоторые категории рабочих и служащих в целом были освобождены от налога на прибыль, в том числе фермеров, солдат. Вместе в тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства - 69%. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом.

Во время Великой Отечественной войны 1941 года введен военный налог, отмененный в 1946 г. 21.11.1946 г. введен налог на холостяков для поддержки одиноких матерей - это эхо прошедшей войны. В 60-е годы были призывы вообще отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли, плату на фонд и нормируемые оборотные средства. Реформа экономики, в том числе и налоговой системы в 1965 г., руководимая А. Н. Косыгиным, не пошла на отмену налогов.

В 1970 - е годы налоговая система сформировалась такой, какой мы видим ее к 1991 году - к моменту развала СССР.

Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная, но несколько хаотичная налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц". К этому периоду относится также активное реформирование подоходного налогообложения в постсоветской России; оно было ознаменовано преемственностью прогрессивной налоговой ставки, так же как это было во времена СССР, однако была несколько изменена, а в частности расширена, налогооблагаемая база, усовершенствована система вычетов и ставок. С 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц (см. Приложение 1).

Все вышеперечисленные законодательные акты и принципы налогообложения явились фундаментом современной налоговой системы России, становление которой было ознаменовано принятием части 1 Налогового Кодекса РФ 31 июля 1998 года, и 2 часть Налогового Кодекса РФ 2 августа 2000 года.

1.2 Исторические аспекты налогообложения  в Германии

Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией.

История многих налогов берет свое начало еще в Средневековье, так, например, налогообложение доходов физических лиц, ранее именовавшееся как личная церковная десятина (decimae personales), собираемая в средние века, была первой попыткой введения личного подоходного налогообложения. Также с 15го столетия стало обычным взимание косвенных налогов - акцизов, предшественников современного НДС (налога с оборота), а также налогов на имущество.

В 17 веке на территории современной Германии царил русский господство. В 18 веке (1754-1755gg), в Саксонии устанавливать так называемый "общий акцизный налог" - аналог настоящего налога с оборота, такой налог в Бремене был с 1863 по 1884 В формировании в 1871 году Германской империи, то установление всех основных прямых налогов остается прерогативой членов его государств (текущий земля). Империя была передана право создания таможенного и налогового общеимперских на товары: табак, пиво, водку, сахар, соль. Обеспечение права на сбор таможенных пошлин и акцизов, чтобы начать создание общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, конечно, не достаточно. Источником средств были доходы от почтовых и телеграфных отделений и суставных взносов отдельных земель, имели характер подушного налога. Для удовлетворения неотложных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Регулярные взносы отдельных государств поставить империю в серьезной зависимости от них. Это определило развитие немецкой налоговой системы. Так, например, первый немецкий подоходный налог, взимаемый с была введена нынешняя модель в 1811 году, чтобы в 1813 году Восточной Пруссии. Налог был введен уже в 1808 году бароном фон Штейн, в подражание английской налога на прибыль (подоходного налога) в части образца в 1799 году и первоначально имел вид военного плату (взносы). В 1820 году в Пруссии Карл Август правящих князей Харденбергским представил так называемый налог «класс». Дифференцированные налоговые суммы были направлены на разделение общества на классы. Этот налог был отменен в 1851 году для налогообложения доходов с максимальной скоростью, а в 1891 году министр финансов фон Миквель был заменен единой прогрессивной ставки подоходного налога, а также для налогоплательщиков был назначен обязанность декларирования своих доходов. Согласно этому принципу подоходный налог взимался не до Первой мировой войны все немецкие земли и федеральных земель, такие как Гессен и Саксония перешли на единый налог на прибыль уже в 1869 году и 1874 году соответственно.

В начале 19-го века, было налог, и, как в церкви, которая до сих пор признается как признак немецкого налоговой системы. Предпосылки его возникновения было заключение Луневильского мир с Францией в 1801 году в соответствии с этим соглашением, Германия переехал, чтобы приземлиться на правом берегу Рейна, который имеет много монастырей и монастырей. На финансирование направлено государственных средств, что с 1803 года был одним из предметов потребления в государственный бюджет. Пошлина уплачивается в денежной и натуральной форме. К середине 19 века в связи с растущей урбанизацией в городах стали возникать общины и диаспоры, а отток из сельских районов продолжался - как результат несбалансированность финансовых потоков от населения на церковные нужды. А в связи с революционными настроениями к 1848 году многие граждане перестают вносить подушные платежи и сборы на церковные нужды. Чтобы остановить эту тенденцию со второй четверти 19 века начинается закрепление обязанности по уплате церковного налога на законодательном уровне (Церковными уставами). В 1831 и 1835 году земли Райнланд и Вестфалия, в 1838 Саксония, в 1875 Гессен, в 1888 Баден, в 1892 Бавария. Изначально такое налоговое отягощение не планировалась на постоянной основе, и вносилось по инициативе земель, планировалось доходы от податей на нужды церкви расходовать также на специфические нужды общины. В связи с этим ставки налога разнились до того, что в некоторых общинах налог не взимался, а в других изымалось 22% годового дохода жителей. В 1919 году церковный налог был закреплен в Веймарской Конституции ст. 137. В 1933 году Гитлер обещал представителям Церкви, что налог будет продолжать уплачиваться, однако к 1 декабря 1941 года Правительство Третьего Рейха отказало церквям в этом на законодательном уровне, но граждане могли при расчете подоходного налога дополнительно уплачивать и церковный налог по прежним правилам. В связи с тем, что при установлении новой Конституции Германии было установлено, что Веймарская конституция от 11.08.1919 является ее составной частью в том числе и в части ст. 137, то это положение закрепило на законодательном уровне обязанность уплаты церковного налога ленами той или иной религиозной организации.

В девяностые годы XIX века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1899 году был введен в Гессене транспортный налог (на автомобиль, который был изобретен только 13 лет назад - как налог на роскошь), в 1906 году – налог с наследства, в 1913 году – налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 года Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 года Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%, в 1935 налог стал 2 %, в 1946 - 3 % и в 1951 -4 %. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, собственности, что произошло только в семидесятые (1978) годы. На сегодняшний день условие существования налога с оборота или НДС является существенным условием для членов Европейского Сообщества - с целью гармонизации налоговых правоотношений.

В декабре 1919 года с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Её главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%. Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды. В ходе реформ Матиаса Ерцбергера к началу Веймарской Республики возник в 1920 году единый подоходный налог Третьего Рейха. Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 года.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в её состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Наряду с федеральным государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония.

В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

1. Налоги  по возможности минимальны;

2. Минимальны, или точнее минимально необходимы  и затраты на их взимание;

3. Налоги  не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

4. Налоги  соответствуют структурной политике;

5. Налоги  нацелены на более справедливое  распределение доходов;

6. Система  должна строиться на уважении  к частной жизни человека. В  связи с налогообложением человек  должен по минимуму открывать  государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет  права никому дать каких-либо  сведений о налогоплательщике. Соблюдение  коммерческой тайны гарантировано;

7. Налоговая  система исключает двойное налогообложение;

8. Величина  налогов соответствует размеру  государственных услуг, включая  защиту человека и всё, что  гражданин может получить от  государства.

Глава2. Структура российской и немецкой налоговых систем

2.1 Государственные органы, уполномоченные  в сфере налогового регулирования

Россия: В России обязанность граждан уплачивать налоги закреплена на конституционном уровне. В статье 57 Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993 года всенародным референдумом, говорится: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы"

Налоговые органы, осуществляющие государственное регулирование и администрирование налоговых правоотношений можно определить как государственные органы, предметом компетенции которых выступает обеспечение эффективного функционирования налоговой системы, контроль полноты и своевременности уплаты налогов (сборов), соблюдение налогового законодательства.

Иерархия Государственных органов, уполномоченных в области налоговых правоотношений может быть представлена следующим образом:

1. Федеральная налоговая служба, входящая в состав Министерства финансов, и ее подразделения;
2. таможенные органы Российской Федерации и их подразделения;
3. сборщики налогов и сборов - государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль их уплаты налогоплательщиками и плательщиками сборов;
4. Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации;
5. органы государственных внебюджетных фондов;
6. органы налоговых расследований Российской Федерации и их территориальные подразделения (с оговоркой — при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом Российской Федерации).