Контрольная работа по "Налоговому учету"

    Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования нематериального  актива также устанавливается организацией самостоятельно (п. 17 ПБУ 14/2000).

    В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ организации  начисляют амортизацию одним  из выбранных ими способов: линейным или нелинейным, кроме начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от того, когда объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2002 г. или после (п. 3 ст. 259 НК РФ)

    Выбранный организацией метод начисления амортизации  не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

    На  основании п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию. А прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или его выбытие по любым основаниям.

    К прочим расходам относятся расходы:

1. суммы налогов и сборов – в настоящее время суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
2. комиссионные – суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) признаются расходами в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.
3. охрана и противопожарные мероприятия – в качестве расхода признаются затраты на обеспечение пожарной безопасности организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
4. охрана труда – в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов принимаются затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
5. арендные и лизинговые платежи – в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые платежи) признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации на основании ст. 259 НК РФ.
6. служебный транспорт и компенсации за личный транспорт – в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
7. командировочные – состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
8. аудиторские услуги – в состав расходов включаются затраты на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
9. представительские расходы – в составе расходов учитываются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях поддержания и сотрудничества, независимо от места проведения этого мероприятия (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).
10. подготовка и переподготовка кадров – затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, являются расходами организации (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).
11. компьютерные программы и базы данных – расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
12. обязательные платежи некоммерческим организациям – в расходы включаются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием осуществления деятельности организации (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).
13. освоение новых производств – расходами являются затраты на подготовку, освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). НК РФ не содержит расшифровки этого понятия. В бухгалтерском учете "подготовительные" затраты отражаются как расходы будущих периодов, а затем, когда начнется деятельность, списываются на расходы.
14. Платежи по объектам интеллектуальной собственности – на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
15. реализация прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
16. реализация МБП и материалов – при реализации инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого прочего имущества, не являющегося амортизируемым, стоимость которого в полной сумме была включена в состав материальных расходов при исчислении налога на прибыль, полученный доход подлежит уменьшению только на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
17. расходы на ремонт основных средств – Согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются, в том числе, и расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. При этом следует отличать ремонт от реконструкции, модернизации.

    Если  налогоплательщиком была произведена  реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, техническое перевооружение, частичная ликвидация, то такие затраты нельзя учесть в составе расходов. Они включаются в первоначальную стоимость основного средства (увеличивают ее, а в случае только частичной ликвидации без достройки, дооборудования - уменьшают ее). Такая норма установлена п. 2 ст. 257 НК РФ.

18. обязательное страхование
19. добровольное страхование – суммы страховых взносов по поименованным видам добровольного страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

    Внереализационные расходы

    В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Открытый перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

    В состав внереализационных расходов, в частности, включаются следующие расходы:

1. расходы по лизинговому имуществу – расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
2. проценты по долговым обязательствам – расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
3. расходы по собственным ценным бумагам (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ);
4. расходы по приобретенным ценным бумагам  (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ). При признании расходов в соответствии с данной нормой также следует учитывать требования Федеральных законов от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
5. отрицательные курсовые разницы - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
6. отрицательные суммовые разницы – расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
7. расходы связанные с формированием резерва по сомнительным долгам  (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ);
8. расходы связанные с ликвидация объектов;
9. расходы связанные с консервацией и расконсервацией мощностей;
10. судебные расходы;
11. расходы связанные  с аннулированием заказа;
12. расходы связанные  с осуществлением операций с тарой;
13. штрафы и пени;
14. расходы связанные с уплатой налогов по поставке при списании кредиторской задолженности;
15. расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным;
16. услуги банков;
17. расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);
18. другие обоснованные расходы (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    В соответствии с данным пунктом в  налоговом учете признаются другие, не поименованные в ст. 265 НК РФ расходы, не относящиеся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией при выполнении критериев признания расходов, указанных в ст. 252 НК РФ, то есть экономически оправданные и документально подтвержденные.

    К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: выявленные убытки прошлых периодов, безнадежные долги, простои по внешним причинам, недостачи и хищения, стихийные бедствия и ЧС. 
 
 

    3. Задача

    Уменьшение  налогооблагаемой базы 

    В соответствии со ст.283 гл.25 НК РФ общество с ограниченной ответственность  общество уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за отчетный период  1 квартал, 6 месяцев 2005 года на сумму убытка 2003 года в пределах 30 % налогооблагаемой базы. По итогам  9-ти месяцев 2005 года обществом получен убыток. Убыток ожидается за 2005 год. 

    Задание:

1. какую сумму убытка должно отразить общество в приложении № 4 к листу 02 налоговой декларации в показателях строк 110-180 по итогам 2005 года с доначислением налога на прибыль, пеней?
2. Обязано ли общество сдать уточненные декларации за 1квартал и 6 месяцев 2005 года с доначислением налога на прибыль и пеней?

 

    Решение:

    Определение суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, производится в соответствии со ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и отражается в Приложении N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

    Порядок составления Приложения N 4 к листу 02 налоговой декларации изложен в разд. 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.

    Сумма непогашенного убытка, полученного за 2003 г., отражается в строках 010, 030, 040 Приложения N 4.

    При получении в течение налогового периода прибыли налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу за отчетный период на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых  периодах, указав их по строке 100 Приложения N 4. При этом указанная сумма убытка не может превышать 30 % налоговой базы, отраженной в строке 090 Приложения. Строки 110 - 180 Приложения N 4 налоговой декларации за отчетный период не заполняются.

    При получении убытка в целом за налоговый  период (в данном случае за 2005 г.) в  Приложении N 4 налоговой декларации за 2005 г. по строкам 010, 030, 040 указывается сумма неперенесенного убытка за 2003 г., по строкам 050 - 100 ставятся прочерки. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается по строкам 110 и 130 в сумме, равной сумме неперенесенного убытка за 2003 г. и убытка, полученного за 2005 г. Расшифровка этих убытков по годам их образования производится в строках 140 и 150. По строкам 120, 160 - 180 ставятся прочерки.

    Сдавать уточненную декларацию за 1квартал  и 6 месяцев 2005 года с доначислением налога на прибыль и пеней при получении убытка за налоговый период (в нашем случае за 2005 год) общество не обязано.

    Следует отметить, что с 1 января 2007 года будет  отменено ограничение по уменьшению налоговой базы на убытки прошлых лет в 30% - имеющиеся убытки можно будет переносить на будущее в полном объеме. В 2006 году будет действовать ограничение, в соответствии с которым совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% от налоговой базы . 
 
 
 
 
 

    Список  используемой литературы. 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.1 и ч.2).
2. Кузнецова М.С., Левицкая М.И. «Состав расходов в налоговом учете». М.: - «Издательско-консультационная компания «Статас-Кво 97», 2005 г.
3. Статья: «Расходы, уменьшающие  налогооблагаемую прибыль», Журнал «Аудиторские ведомости, 2006 г., №3» 
4. СПС Консультант Плюс (версия 3000.02.12)
5. Система Гарант (Платформа F 1) (локальная коммерческая версия).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

25.09.2006 год                                                ____________________