Контрольная работа по "Налоговому праву"

При этом полученные товары списать на расходы компания сможет в обычном порядке - по мере их реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16,  подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Аналогичным образом Минфин России оценивает отражение расходов при погашении задолженности через перевод долга на третье лицо или прощении долга за поставленный товар (письма от 25.05.12 № 03-11-11/169, от 23.03.12 № 03-11-06/2/45).4

Гражданским законодательством установлено:

1. Исполнение обязательства может  быть возложено должником на  третье лицо, если из закона, условий обязательства не вытекает обязанность исполнить обязательство лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

2. Обязательство прекращается освобождением  кредитором должника от лежащих  на нем обязанностей, если это  не нарушает прав других лиц  в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

Следовательно, при прекращении обязательства по оплате товаров путем прощения долга или перевода долга на третье лицо налогоплательщик, который применяет кассовый метод, вправе признать расходы для целей налогообложения прибыли. При этом у налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде списанной суммы кредиторской задолженности по оплате товаров (п. 18 ст. 250 Кодекса).

Гражданское законодательство позволяет в оплату приобретенных товаров, работ, услуг выписать вексель (ст. 815, п. 1 ст. 408  ГК РФ). Однако при этом следует учитывать, что простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, утв. постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341).

Чтобы отразить расходы по приобретенным ценностям при применении кассового метода, эти ценности должны быть оплачены, а обязательство за их получение должно быть прекращено. При этом, как указали судьи ФАС Северо-Кавказского округа, вексель как долговое обязательство не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента денежных средств, используемого в товарном обращении (постановление от 19.10.10 № А32-44704/2009).

Кроме того, НК РФ установлено, что при выдаче продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются после оплаты этого векселя (подп. 5 п. 2 ст. 346.17). На это указал Минфин России в письме от 25.05.12 № 03-11-11/169. Однако, если в оплату товаров (работ, услуг) передается вексель третьего лица, расходы по приобретению учитываются на дату передачи векселя исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Сейчас все больше расчетов производятся с применением банковских карт, платежных систем и прочих электронных методов перевода платежей. В связи с этим налогоплательщикам, применяющим кассовый метод, необходимо учитывать ряд особенностей.

Для получения оплаты через электронные платежные системы (для расчетов электронными денежными средствами) продавец должен зарегистрироваться в одной из таких систем в качестве получателя платежа.

При этом перевод электронных денежных средств производится путем одновременного принятия оператором средств и уменьшения остатка у плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя на сумму перевода (ч. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.06.11 № 161-ФЗ "О национальной платежной системе").

Поэтому, датой получения доходов при применении УСН будет являться день оплаты покупателями товаров - момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств и корректировок остатков средств плательщика и получателя (письмо Минфина России от 20.01.14 № 03-11-11/1415).

получать денежные средства от покупателей через банкоматы и платежные терминалы. За банковские услуги из поступивших средств, придется уплатить банковскую комиссию за перевод денег.

Вся сумма, поступившая на счет налогоплательщика, при этом будет признаваться его доходом, включая и вознаграждение банку (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если же в договор с банком включить условие о том, что банковское обслуживание оплачивается из средств покупателей, то продавец будет отражать доход за вычетом вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств. Ведь на его счет банк перечислит средства после удержания оплаты своих услуг (письмо Минфина России от 31.07.12 № 03-11-06/2/100).

Такой порядок оформления договора банковского обслуживания позволит налогоплательщику, применяющему УСН с объектом обложения "доходы" уменьшить налоговую нагрузку.

 

 

5.Исчисление минимального налога, проблема зачета уплаченных авансов в счет минимального налога

 

Обязанность по исчислению минимального налога возникает только у тех налогоплательщиков, которые при переходе на «упрощенку» выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Уплатить минимальный налог необходимо, если по итогам деятельности налогоплательщика за налоговый период (год) сумма исчисленного единого налога окажется меньше суммы минимального налога.

В течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он уплачивается только по окончании года.

Минимальный налог исчисляется по ставке 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Напомним, что для организаций доходами признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, а для индивидуальных предпринимателей — поступления от предпринимательской деятельности. В состав доходов при УСН включаются также суммы полученных авансов в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг). При этом не признаются доходами поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то по окончании года ему нужно выполнить следующие действия:

• определить размер дохода, полученного за налоговый период;
• сформировать налоговую базу (денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов);
• рассчитать сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;
• рассчитать сумму минимального налога, умножив размер полученного за год дохода на 1%.

После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же наоборот — в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Данная сумма учитывается в расходах при определении налоговой базы только за налоговый период, то есть в годовой декларации. Это следует из пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. В нем указано, что данная разница может быть учтена «в следующие налоговые периоды». А согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год.

Минимальный налог не является дополнительным налогом, взимаемым при упрощенной системе налогообложения. Цель его уплаты - предоставить гарантии по социальному, пенсионному и медицинскому обеспечению сотрудникам, работающим у налогоплательщиков, применяющих УСН. Именно поэтому уплаченную сумму минимального налога органы федерального казначейства распределяют только между государственными внебюджетными фондами. В этом заключается отличие минимального налога от единого налога, который взимается при УСН и помимо внебюджетных фондов распределяется еще в региональные и местные бюджеты.

Следовательно, единый и минимальный налоги — разные платежи. Поэтому нельзя зачесть сумму уплаченных квартальных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. По итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить всю сумму минимального налога.

Однако можно попытаться зачесть в счет уплаты минимального налога суммы ранее уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу в части, зачисленной в государственные внебюджетные фонды. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой произвести зачет платежей. Порядок зачета предусмотрен в статье 78 НК РФ. Решение вопроса о возможности такого зачета зависит от территориальных органов федерального казначейства. В каких-то регионах разрешают произвести зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, а в каких-то = нет.

Гораздо проще воспользоваться обычным способом возврата или зачета суммы квартальных авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение года. Речь идет о порядке возврата или зачета излишне уплаченных сумм налога, изложенном в статье 78 НК РФ. Такая процедура зачета (возврата) авансовых платежей по единому налогу не имеет каких-либо особенностей по сравнению с зачетом (возвратом) других налогов.5

Налогоплательщики уплачивают минимальный налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Организации представляют декларации за налоговый период не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимателей срок подачи декларации - 30 апреля.

 

 

Заключение

 

Итак, ФЗ № 52 от 02.04.2014г. внес поправки в первую и вторую части Налогового кодекса. Таким образом, изменилась статья 346.11 Налогового кодекса, которая касается уплаты налогов компаниями, применяющими УСН. В частности с 1 января 2015 г. таким организациям придется платить налог на недвижимое имущество, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Упрощенная система налогообложения – это особый налоговый режим, который могут применять как юридические лица (ООО и АО), так и индивидуальные предприниматели. Чтобы перейти на него фирме необходимо написать соответствующее заявление в ИФНС. При этом применяться упрощенный режим может при соблюдении ряда условий, а при их нарушении право применять УСН автоматически утрачивается.

Также, в настоящий момент компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

• освобождены от налога на прибыль (исключение составляет налог, который уплачивается с облагаемых налогом доходов (согласно п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
• освобождены от налога на имущество организаций;
• не считаются налогоплательщиками по НДС.

Итак, УСН в 2015 году ждут изменения, однако не факт, что они затронут всех бизнесменов, применяющих упрощенку.

Так как налог на имущество будет касаться лишь четырех регионов пока, а также не всех объектов недвижимости. Однако тем предпринимателям, которые все же могут попасть под изменения УСН с 2015 года, стоит обратить самое пристальное внимание на обновленное положение, внесенное ФЗ № 52, и уплатить налог на недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как их кадастровая стоимость, в установленные законом сроки.

Список используемой литературы

 

1. Конституция РФ. СПб.: Издательский дом «Литера», 2010.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ  (ред. от 04.10.2014) . – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/#info.
3. Басовский, Л.Е. Налоги и налогообложение / Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 222с.
4. Грибкова, Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2014. – 230 с.
5. Донцова, Л. В. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 424с.
6. Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? //Финансы. 2015. - № 4. – С. 55.
7. Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России / К.В. Щиборщ. – М.: Дело и сервис, 2014. – 320с.

 

 

 

 

 

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ  (ред. от 04.10.2014) . – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/#info.

2 Басовский, Л.Е. Налоги и налогообложение / Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С. 44.

3 Грибкова, Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2014. – С. 57.

4 Донцова, Л. В. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2014. – С. 66.

5 Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? //Финансы. 2015. - № 4. – С. 55.