Введение
Один из первостепенных вопросов, который
необходимо решать любому, кто желает
заняться бизнесом — это выбор системы
налогообложения бизнеса. Выбрать иной
его режим можно уже и в процессе деятельности
предприятия.
Налогообложение —
это закрепленная действующим законодательством
процедура установления, взимания и уплаты
налогов и сборов, включающая в себя определение
видов, величин и ставок налоговых платежей,
порядок их уплаты различными субъектами.
Эта процедура в Российской Федерации
регламентируется законодательством
о налогах и сборах. Оно регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию
налогов и сборов в Российской Федерации.
Также оно применяется к отношениям, возникающим
в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных
лиц и привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Налоговым кодексом РФ предусмотрена
возможность выбора системы налогообложения
субъектами предпринимательской деятельности.
Все они регламентируются соответствующими
законодательными актами. Переход к упрощенной
системе налогообложения или возврат
к иным режимам осуществляется организациями
и индивидуальными предпринимателями
добровольно в порядке, предусмотренном
главой 26 Налогового кодекса РФ.
1.Сущность и функции налогов.
Необходимость налогов для государства.
Понятие налогов. Источник налогов. Фискальная
и экономическая функции налогов, их взаимосвязь.
Налоги и сборы являются источниками
бюджетных поступлений и важнейшими структурными
элементами рыночного типа.
В Налоговом кодексе сформулированы
основные понятия, применяемые в налоговом
законодательстве. В соответствии с Налоговым
кодексом РФ налог и сбор стали разными
понятиями.
Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и граждан
в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности денежных средств
в целях финансового обеспечения деятельности
государства (п. 2 ст. 8 НК РФ).
Сбор есть обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков
сборов госорганами, органами местного
самоуправления юридически значимых действий,
включая предоставление определенных
прав на выдачу разрешений (лицензий) (п.
2 ст. 8 ПК РФ).
Необходимость налогов обусловлена
потребностями общественного развития
и вытекает из функций и задач государства,
выполнение которых требует средств.
Налоги в результате изъятия
становятся собственностью государства
и используются им для выполнения политических,
экономических, внешнеэкономических,
оборонных, социальных и других функций.
С помощью налогов государство
достигает относительного равновесия
между общественными потребностями и
ресурсами для их удовлетворения.
Налоги позволяют государству
решать различные социальные и другие
общественные задачи, в том числе и задачу
выравнивания уровня доходов своих граждан.
Экономическое содержание налогов
выражается взаимоотношениями государства,
хозяйствующих субъектов и граждан по
поводу формирования государственных
финансов.
Источником налогов выступает
национальный доход — вновь созданная
стоимость, образуемая в процессе производства
посредством использования труда, капитала
и природных ресурсов.
Следовательно, в условиях рыночной
экономики налоги — это экономическая
категория, поскольку они являются главным
методом мобилизации доходов в бюджет
государства и способствуют государственному
регулированию экономической деятельности
юридических и физических лиц.
Налоги в реальном налоговом
механизме — безвозвратная, безэквивалентная
и срочная форма принудительного взыскания
с налогоплательщиков части их дохода
с целью удовлетворения общественно необходимых
потребностей.
Исходя из этого, следует,
что сущность налогов заключается в следующем*:
• налоги — обязательные, преимущественно
денежные платежи, устанавливаемые, исходя
из реалий экономического базиса, но строго
императивно;
• в налогах выражен повсеместный
охват доходов, групп граждан, видов деятельности,
типов предприятий, отраслей, а также территорий;
• налоги обеспечивают определенность
(по объему финансовых ресурсов и сроку)
поступления государственных доходов;
• налоги, используемые для
пополнения доходов бюджета, не должны
препятствовать развитию производства
на новой структурно-технической основе;
в налогах заложены органическое сочетание
и относительное равновесие двух функций:
фискальной и регулирующей.
Экономическая сущность
налогов непосредственно вытекает из
их функций.
Функция налога — это проявление
его сущности в действии, способ выражения
его свойств. Функция показывает, каким
образом реализуется общественное назначение
данной экономической категории как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения
доходов.
В условиях развитых рыночных
отношений налогам присуши следующие
функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая,
распределительная, контрольная.
Фискальная функция (фискас
— государственная казна) проявляется
в обеспечении государства финансовыми
ресурсами, необходимыми для осуществления
его деятельности. Это основная функция,
характерная для всех государств на различных
этапах развития. Посредством ее образуется
центральный денежный фонд государства.
С развитием рыночных отношений значение
фискальной функции возрастает.
Фискальная функция налогов,
формируя государственные финансовые
ресурсы, создает объективные условия
для вмешательства государства в экономику
и этим обусловливает регулирующую функцию
налогов.
Регулирующая. Государственное
регулирование осуществляется в двух
основных направлениях:
• регулирование рыночных,
товарно-денежных отношений. Оно состоит
главным образом в определении «правил
игры», т. е. разработке законов, нормативных
актов, определяющих взаимоотношения
действующих на рынке лиц, прежде всего
предпринимателей, работодателей и наемных
рабочих. К ним относятся законы, постановления,
инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей,
продавцов и покупателей, деятельность
банков, товарных и фондовых бирж, а также
бирж труда, торговых домов, устанавливающие
порядок проведения аукционов, ярмарок,
правила обращения ценных бумаг и т. п.
Это направление государственного регулирования
рынка непосредственно с налогами не связано;
• регулирование развития народного
хозяйства, общественного производства
в условиях, когда основным объективным
экономическим законом, действующим в
обществе, является закон стоимости. Здесь
речь идет главным образом о финансово-экономических
методах воздействия государства на интересы
людей, предпринимателей с целью направления
их деятельности в нужном выгодном обществу
направлении. Таким образом, развитие
рыночной экономики регулируется финансово-экономическими
методами — путем применения отлаженной
системы налогообложения, маневрирования
ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений
и дотаций, государственных закупок и
осуществления народно-хозяйственных
программ и т.п.
Центральное место в этом комплексе
экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами
и штрафами, изменяя условия налогообложения,
вводя одни и отменяя другие налоги, государство
создает условия для ускоренного развития
определенных отраслей и производств,
способствует решению актуальных для
общества проблем.
Стимулирующая. С помощью налогов,
льгот и санкций государство стимулирует
технический прогресс и социально-экономическую
деятельность приоритетных для государства
направлений, увеличивает число рабочих
мест.
Эта функция проявляется в изменении
объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой
базы, понижении налоговой ставки идр.
Распределительная, или, вернее,
перераспределительная. Посредством налогов
в государственном бюджете концентрируются
средства, направляемые затем на решение
народно-хозяйственных проблем, как производственных;
так и социальных, финансирование крупных
межотраслевых, комплексных целевых программ
— научно-технических, экономических
и др. С помощью налогов государство перераспределяет
часть прибыли предприятий и предпринимателей,
доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры,
на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие
отрасли с длительными сроками окупаемости
затрат: железные дороги и автострады,
добывающие отрасли, электростанции и
др. Перераспределительная функция налоговой
системы носит ярко выраженный социальный
характер. Соответствующим образом построенная
налоговая система позволяет придать
рыночной экономике социальную направленность,
как это сделано в Германии, Швеции и многих
других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения,
направления значительной части бюджетных
средств на социальные нужды населения,
полного или частичного освобождения
от налогов граждан, нуждающихся в социальной
защите.
Осуществляя налоговое регулирование,
государство проводит всесторонний анализ
экономических систем и осуществляет
налоговый контроль.
Поэтому налогам присуща контрольная
функция, которая способствует количественному
и качественному отражению хода распределительного
процесса, позволяет контролировать полноту
и своевременность налоговых поступлений
в бюджет и в конечном счете позволяет
определить необходимость реформирования
налоговой системы.
2. Значение налогов для
бюджета, тенденции их развития.
Место налогов в доходах бюджета. Динамика
налоговых платежей в ВНП и ее анализ.
Причина роста налоговых доходов.
Налоговые поступления — это
главный источник формирования доходов
бюджетной системы государства: их доля
составляет примерно 90% доходов консолидированного
бюджета. Из всей совокупности налогов
всего четыре налога обеспечивают около
66% налоговых доходов — НДС, акцизы, налог
на прибыль организаций, налог на доходы
с физических лиц.
Федеративный характер нашего
государства, включающего 89 национально-государственных
и административно-территориальных образований,
дальнейшее социально-экономическое развитие
субъектов Российской Федерации, демографическая
ситуация и экологическая обстановка
обуславливают необходимость учета этих
особенностей в налогово-бюджетном механизме.
Расширение самостоятельности и ответственности
субъектов Российской Федерации в решении
социально-экономических проблем должно
сопровождаться укреплением финансовой
базы регионов. Именно поэтому часть налоговых
платежей путем бюджетного регулирования
распределяется между федеральным, региональными
(субъектов Российской Федерации) и местными
бюджетами.
Ряд федеральных налогов и один
региональный (налог на имущество организаций)
имеют статус закрепленных доходных источников.
Доходы по этим налогом полностью или
в твердо фиксированной доле (в процентах)
на постоянной либо долговременной основе
поступают в соответствующий бюджет, за
которым они закреплены. По трем федеральным
налогам — акцизам, государственной пошлине,
налогу с наследуемого и даруемого имущества,
имеющим статус закрепленных доходных
источников, — вся сумма поступлений зачисляется
в местный бюджет. Федеральные налоги
другой группы — НДС, акцизы, налог на
прибыль организаций, налог на доходы
физических лиц — являются регулирующими
доходными источниками. Доходы от этих
налогов используются для регулирования
поступлений в бюджеты в виде процентных
отчислений (по нормативам) либо по ставкам,
утвержденным в законодательном порядке.
Платежи по регулирующим доходам зачисляются
непосредственно в региональные бюджеты,
а ставки (нормативы) отчислений определяются
при утверждении федерального бюджета.
В свою очередь, представительный орган
субъекта Российской Федерации устанавливает
ставки (нормативы) отчислений по регулирующим
налоговым доходам в местные бюджеты при
утверждении своего бюджета. В целом на
долю федерального бюджета приходится
чуть более 60% налоговых доходов консолидированного
бюджета.