Концепция развития налоговой системы Украины

2. Система  налогообложения   Украины.. 

                                      2.1. Сущность  налоговой системы. 

       Совокупность  взимаемых в государстве налогов  и других платежей  (сборов, пошлин) образуют налоговую систему. Это  понятие охватывает и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется  на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

       Определим основные понятия элементов налоговой  системы:

       Субъект налогообложения – юридическое  или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы  переложения налогового бремени  на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога. Носитель налога – лицо, которое  фактически уплачивает налог.

       Объект  налогообложения – доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, т.е. доходом из которого выплачивается налог.

       Налоговая ставка (норма налогообложения) –  это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.д.). Различают  предельную ставку, ставку обложения  налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в % к доходу, называется налоговой квотой.  

       Налоговая льгота представляет собой полное или  частичное освобождение от налога.

       Совокупность  налоговых ставок и налоговых  льгот составляет налоговый режим.

       Система налогообложения в Украине строится на принципах обязательности, равнозначности и пропорциональности, равенства  и недопущения налоговой дискриминации; стабильности, экономической обоснованности, равномерности уплаты и единства подхода. В целом система налогов  должна обеспечить оптимизацию структуры  распределения и перераспределения  национального дохода с целью  стимулирования материального производства, повышения его эффективности и на этой основе наиболее полного удовлетворения государственных и социальных потребностей.

       Принципы  построения системы налогообложения, виды налогов, сборов и обязательных платежей, плательщики налогов, объекты налогообложения, порядок зачисления и распределения налогов, порядок их исчисления и сроки уплаты, а также ответственность за нарушение налогового законодательства устанавливаются Законом Украины «О системе налогообложения».

       В Украине существует общегосударственные  и местные налоги. Система налогообложения показана в таблице А.4

       Законодательством могут устанавливаться и другие общегосударственные налоги и сборы. Законом Украины «О системе налогообложения» [1] определен перечень местных налогов  и сборов, которые могут устанавливаться  местными органами власти, т. е. местными Советами, но лишь в соответствии с  приведенным перечнем и в рамках предельных размеров ставок, устанавливаемых  Законами Украины.

  

2.2 Характеристика  отдельных видов общегосударственных  налогов 
 

2.2.1 Прямые  налоги 
 

       Налог на доходы граждан. Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине.

       Объектом  налогообложения  граждан, постоянно проживающих в Украине, является совокупный доход за календарный год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

       Объектом  налогообложения у граждан, не имеющих постоянное место жительства в Украине, является доход, полученный из доходов в Украине.

       При определении совокупного налогооблагаемого  дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и денежной форме (в национальной или иностранной  валюте).

       Ставки  прогрессивного налогообложения доходов  граждан исчисляются, исходя из необлагаемого  минимума доходов граждан, размер которого устанавливается Верховной Радой  Украины, и размера месячного  совокупного дохода гражданина. Доходы гражданина ниже необлагаемого минимума не облагаются налогом, выше – облагаются согласно шкале ставок в процентах, что показано на рисунке А.1

       Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.

       Объектом  налогообложения является прибыль предприятия, которое определяется путем уменьшения суммы скорректированного дохода:

      ~ суммы валовых издержек;

      ~ суммы амортизационных отчислений.

       Валовый доход – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.

       Валовой доход включает в себя:

      ~ общие доходы от реализации  товаров (работ, услуг);

      ~ доходы от осуществления банковских, страховых и других операций  по предоставлению финансовых услуг;

~ доходы  от совместной деятельности, а  также в виде процента, роялти, дивидендов  и  т.д.;

      ~ доходы, не учтенные в исчислении  валового дохода периодов, предшествующего   отчетному.                                                                           

      ~ доходы из других источников  и от нереализованных операций.

        Из суммарного валового дохода исключают сумму акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, сумму средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда как компенсация его расходов или убытков, а также некоторые другие суммы.

       Валовые издержки производства и обращения – это суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной формах, осуществляемая как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

       В состав валовых издержек включаются:

      ~ суммы расходов, уплаченных в  связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией  продукции (работ, услуг) и охраной  труда;

      ~ суммы средств или стоимость  имущества, добровольно переданных в госбюджет или местные бюджеты, но не более четырех процентов налогооблагаемой прибыли;

      ~ суммы средств, перечисленных  предприятиям всеукраинских объединенных лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, но не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли;

      ~ суммы средств, вносимых в страховые  резервы финансовыми учреждениями для покрытий риска не возврата кредита;

      ~ суммы внесенных налогов, сборов  и других обязательных платежей;

      ~ суммы расходов, не учтенных в  составе валовых издержек прошлых  лет;

      ~ суммы безнадежной задолженности в случае, когда соответствующие меры по взысканию долгов не дали результата;

     ~ суммы расходов, связанных с улучшением  основных фондов и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их реализации.

       Не  включается в состав валовых издержек расходы на нужды, не связанные с  ведением хозяйственной деятельности.

       Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов понимают постепенное отнесение  расходов на их приобретение, изготовление и улучшения, на уменьшение скорректированной  прибыли плательщика налога в  пределах норм амортизационных отчислений.

       Прибыль предприятий, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом  по ставке тридцать процентов от объекта  налогообложения.

       Сумма налога на прибыль предприятий определяют самостоятельно, исходя из исчисленной  величины налогообложения прибыли и ставки налога. 

       Плата (налог) за землю.  Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

       Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земли или землепользователь.

       При этом нужно иметь в виду, что  плата за землю на основании закона делится на два вида – налог  на землю (платят собственник земли, землевладелец или землепользователь  не арендатор) и арендная плата (платят арендаторы). Таким образом, арендаторы, платят только арендную плату, а не земельный налог. Это связанно с  тем, что объектом налогообложения является земельный участок, за который налог уплачивается его собственником или владельцем – арендатором, в противном случае – двойное налогообложение.

       Для того чтобы арендатор действительно  считался арендатором, он должен иметь  договор аренды соответствующего участка (его части). Договор аренды здания, склада, помещения и т. д. не заменяет договора аренды земли, который должен заключаться отдельно. Согласно Земельному кодексу Украины договор аренды земли подлежит регистрации в  местных органах власти.

       Землепользователь (не собственник участка), который  не имеет договора аренды, должен платить  земельный налог. Таким образом, для землепользователя существует два варианта: либо заключать договор аренды и платить арендную плату, установленную арендодателем в соответствующем договоре аренды, либо быть пользователем участка с получением соответствующего свидетельства в местных органах власти и платить земельный налог.

       Ставки  земельного налога определяются по общему правилу в размере одного процента от общей денежной оценки участка. Сама денежная оценка проводится по методикам, утвержденным Кабинетом Министров Украины. Что касается оплаты за аренду земли, то здесь отношения сторон в основном регулируются нормами Земельного кодекса Украины и самим договором аренды. 
 

                                            2.2.2. Непрямые (косвенные) налоги 

        

         Налог на добавленную  стоимость. Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказанных услуг, что показано на рисунке А.3.

       Плательщик  налога является предприятия всех форм собственности, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, объем налогооблагаемых операций, которых в течение какого-либо периода из последних двенадцати  календарных месяцев превышал 600 необлагаемых доходов граждан. При этом если торговля производится за наличный расчет, налог платится независимо от объемов продаж. Исключение составляют лишь физические лица, которые уплачивают рыночный сбор, т. е. торгуют на рынке.