Элементы налогообложения

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации народных художественных промыслов, в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 
- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов, в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; 
- организации - резиденты особой экономической зоны, в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково",  в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом; 

- судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны,  в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено  НК  РФ.     

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, в отношении которых отчётный период определён как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого квартала текущего налогового периода как одну четвёртую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового  периода права собственности постоянного пользования, пожизненного наследуемого владения на земельный участок (его долю), исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, если иное не предусмотрено НК.  
В отношении земельного участка или  его доли, перешедшей по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. 
Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. 
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК. 
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового периода права на налоговую льготу, исчисление суммы налога или  суммы авансового платежа по налогу в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Органы, осуществляющие кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК,  а  также  
ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.  По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В отношении земельных участков, находящихся в собственности физических и юридических лиц на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками – организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учётом коэффициента 2 в течение трёхлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учётом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачёту (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.  В  случае,  если  период  строительства  превышает  три  года,  исчисление  налога  осуществляется  с  коэффициентом 4, за  период,  превышающий  три  года    вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.   В отношении земельных участков, находящихся в собственности физических лиц для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. 
1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения). 
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК  РФ.  Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливается не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ. 
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании  налогового уведомления, направленного налоговым органом.  Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. 
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых  в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. 
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица1.  Анализ  поступлений  налоговых  и  неналоговых  доходов  в  бюджет  калужской области  за период  с  2011-  2013  годы

Из  таблицы 1.  видно,  что  хотя  темпы  роста  в  2013  году  ниже  по  сравнению  с  темпами  роста  в  2012  году,    абсолютная  сумма  земельного  налога  ежегодно  увеличивается.  Удельный  вес  земельного  налога  в  общих  налоговых  поступлениях   составил:    в 2011 году - 11,3%,  2012  году - 13,2%.  2013 году - 13,2%. Также  очевидно, что  земельный  налог  по  своему  объему  занимает  третье  место  в  общих налоговых  доходах  и  первое  место  среди местных налогов. 

Таблица 2  Динамика  роста  поступлений  земельного  налога  в  бюджет  Калужской  области  за 2010-2013 гг.

Заключение .  Таким образом, земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации и выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов, а  также  значительный  удельный  вес  в  общем  объёме налоговых поступлений. Однако при его поступлении в местные бюджеты существует ряд проблем, которые необходимо решать на законодательном уровне.

Земельный  налог  является  основным  источником  налоговых  поступлений  в муниципальные  бюджеты,  но существует  проблема  низкой  собираемости. В  связи  с  чем  крайне  важной  является  задача повышения собираемости земельного налога. Данные  для  исчисления  земельного  налога  передаются  в ФНС  из органов Росреестра в виде сведений о земельных участках и зарегистрированных правах на них. Исчисление налога  для  физических  лиц  производит  ФНС,  юридические  лица  исчисляют  налог  самостоятельно.  Исходя из механизма исчисления земельного налога, можно выделить потенциальные причины недобора:

 1.  Неучтенное  землепользование.  Фактически  используемый  земельный участок или его часть не поставлены на кадастровый учет.

  2.  Данных  кадастра  недостаточно  для  корректного  исчисления  земельного налога (например, отсутствует вид разрешенного использования).

3.  Данные  по  земельному  участку  в  Росреестре  неактуальные.  Пример - смена вида разрешенного использования участка.

4.  Права на земельный  участок в Росреестре не зарегистрированы  или данные  о правах неполные (например, отсутствует доля в праве).

5.  Данные  о  правообладателе  в  Росреестре  неактуальные.  Пример  -  смена правообладателем (физическим лицом) адреса прописки.

6.  Ошибки  при  передаче  данных  из  Росреестра  в  ФНС,  при  которых 

земельные  участки  не  становятся  на  налоговый  учет,  либо  данные  по  ним искажаются.

7.  Юридическое  лицо  или  индивидуальный  предприниматель  не  подали