Элементы налога

     При функциональном типе организации работы налоговых органов различаются  нормативные функции, которые существуют на общенациональном уровне и оперативные  функции, которые непосредственно  связаны с налоговыми плательщиками.

     Нормативные функции отвечают за интерпретацию  и применение налог. законодательства и норм. Актов и осуществляется в рамках деятельности, связанной с применением законов, правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает основу для максимизации налог. Поступлений при минимальных затратах. 
Оперативная функция относится к деятельности, связанной со сбором налогов и способствует установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, от которой зависит добровольное выполнение налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов. 
Эти 2 функции включают в себя учет, регистрацию налогоплательщиками, текущий налоговый контроль и налоговой Проверки. Эта функция – основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

     Функция текущего налогового контроля определяет четко в установленном порядке  и с учетом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщика, а также налоговые зачеты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличие недоимки по налогам.

     Вспомогательные функции:

     1) правовая – одна из ведущих,  обеспечивает правильное применение  нормативных налоговых актов  как налоговыми органами так и налогоплательщиками.

     В рамках этой функции осуществляются такие виды деятельности, как ответы на вопросы и жалобы налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства.

     2) управление кадрами – ключевая для любой организации, чрезвычайно важна. Особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов.

     3) информирование налогоплательщиков – для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответные за распределение нормативных налоговых документов и оказания помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств.

     4)орган  – административная функция – ее осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учета и административной службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

     5) внутреннее информационное обеспечение – информационной системы представляют собой базовый элемент, обеспечивающий основу для существования важнейших функций налоговых органов и принятия решений на всех уровнях. Для разработки информационной системы необходимо иметь базу данных как основу для осуществления функций контроля за налогоплательщиком. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Формирование налоговой  базы по акцизам 

     В большинстве случаев в качестве облагаемого оборота принимается  стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен  без учета акцизов. В некоторых  случаях при исчислении акцизов  исходят из максимальных отпускных  цен (например, при натуральной оплате труда подакцизными товарами).

     Согласно  законодательству налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и по каждому виду подакцизного минерального сырья (ст. 187 - 188 Кодекса). Налоговая база при реализации подакцизных  товаров определяется как:

• объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении - по товарам, на которые установлены твердые ставки (аналогичный порядок действует в отношении продажи бесхозных и конфискованных подакцизных товаров, обращаемых в пользу государства на правах государственной или муниципальной собственности;
• стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров без учета акциза, НДС, налога с продаж - если на товар установлены адвалорные (в процентах) ставки налога (аналогичный порядок действует в отношении продажи бесхозных и конфискованных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, обращаемых в пользу государства на правах государственной или муниципальной собственности);
• стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, без учета акциза, НДС, налога с продаж - по товарам, на которые установлены адвалорные ставки (таким же образом определяется налоговая база при бартерных операциях, реализации на безвозмездной основе, натуральной оплате труда).

     Свои  особенности имеет определение  налоговой базы по ювелирным изделиям. При передаче таких изделий, производственных по индивидуальным заказам населения  из ювелирных изделий, бывших в употреблении или лома таких изделий, налоговая  база определяется как стоимость  переработки, исчисленная исходя из договорной цены между сторонами  сделки, без учета акциза, НДС  и налога с продаж.

     Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется как:

• объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении - по нефти и газовому конденсату;
• стоимость реализованной или переданной продукции с учетом предоставленных скидок без НДС и специальной надбавки - по природному газу;
• стоимость реализованной продукции за вычетом НДС при реализации в страны СНГ, таможенных пошлин и транспортных расходов за пределами территории РФ - при реализации природного газа на экспорт.

     Существенные  отличия имеет порядок определения  налоговой базы при импорте подакцизных  товаров. В данном случае ставки применяются  к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При  ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется по:

• подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки - как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;
• подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

     Существуют  особенности определения налоговой  базы при реализации подакцизных  товаров с использованием разных налоговых ставок. В подобных ситуациях  налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров. При импорте  партии подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, также необходимо исчислять налоговую базу отдельно по каждой группе товаров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задача  № 6

     Выручка розничной торговой организации  от реализации товаров составила 970000 руб. Весь реализованный товар был  оплачен поставщику в сумме 620000 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения и оплаченные поставщикам, составила 110000 руб. Все  товары и услуги облагаются по ставке 18 процентов. Определить сумму НДС  к уплате в бюджет.

     Решение:

     1. 970000 * 18 / 118 = 147966 руб.

     2. 620000 * 18 / 118 = 94 576 руб.

     3. 110000 * 18 / 118 = 16 780 руб.

     4. 147966 – 94576 – 16780 = 36610 руб.

     Ответ: Сумма НДС к уплате в бюджет 36610 руб.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) // СПС Гарант. – 2011 г.
2. Ивлиева, М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России // Вестник Московского университета, Право. – 2009. – № 3.
3. Камышанов, П.И. Основы налогообложения в России. – М.: Элиста: АПП Джангар. – 2009.
4. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2009.
5. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под ред. В.Ф. Тарасовой. – М.: КНОРУС, 2009.
6. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие // А.В. Перов, А.В.Толкушин. – М.: Юрайт – М, 2002.