Экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды

Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления. Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическое  задание

 

Задача № 40

 

Оптовое  аптечное учреждение переведено на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы. В 1 квартале 200Х доходы  составили 950 тыс. рублей. В этом периоде были исчислены и уплачены страховые  взносы и выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 65 тыс. рублей. Рассчитать сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения, подлежащую уплате в бюджет.

 

Согласно  положений главы 26² Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26²  НК РФ.

На основании ст. 346¹⁴ НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п.3 статьи 346¹⁴ НК РФ. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

С 1 января 2013 года предельный размер доходов не должен превышать 60 млн. рублей за отчетный (налоговый) период.

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если объектом налогообложения  выбраны «доходы», то единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО) рассчитывается в два этапа:

1. Берется 6% от общей величины доходов организации.
2. Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная прибыль уменьшается на страховые взносы и больничные (выданные за счет организации). Причем уменьшение не должно превысить 50% от суммы подлежащего уплате налога, если есть наемные работники, если наемных работников нет, то 100% от суммы подлежащего уплате налога.
1. 950 000 (сумма дохода) * 0,06 (ставка налога) = 57 000 руб. – сумма налога;
2. 57 000 * 0,5 = 28 500 руб. – максимальная сумма, на которую может быть уменьшена сумма налога, взимаемого в связи с применением УСНО за 1-й квартал; поскольку сумма оплаченных страховых взносов и больничных листов превышает данную сумму (фактически оплачено 65 тыс. руб.), то аптечное учреждение может уменьшить сумму налога только на 28 500 руб. (не более, чем на 50% от суммы налога), следовательно, уплате в бюджет по итогам 1-го квартала подлежит сумма налога, взимаемого в связи с применением УСНО:
3. 57 000 – 28 500 = 28 200 руб.

 

Задача № 28

 

Аптечный склад разливает  спирт и использует его для  производства лекарств. В  апреле было изготовлено по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций и  разлито  в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти лекарств на сумму 250 тыс. рублей. Кроме того, были изготовлены спиртовые травяные настойки, которые отнесены к парфюмерно-косметической продукции и разлиты в стеклянную тару. Было изготовлено  300 литров такой продукции с содержанием этилового спирта 70%.  Рассчитать сумму акцизов.

 

Акциз (фр. accise, от лат. accido  — обрезаю)  косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. 

Порядок уплаты акцизов  на территории РФ определяет глава 22 (статьи 179—206) Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьей 179 НК РФ являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Подакцизными  товарами (статья 181 НК РФ) признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;
4. табачная продукция;
5. автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));
6. автомобильный бензин;
7. дизельное топливо;
8. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
9. прямогонный бензин;
10. cо второго полугодия 2013 года к подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое.
11. лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
12. препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
13. парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
14. подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза (статья 194 НК РФ):

- Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

- Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Спиртосодержащая продукция: растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов в 2013 году облагаются по ставке 320 руб. за 1 литр 
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, следовательно:

1. 300 л * 70% / 100% = 210 л – количество безводного этилового спирта, содержащегося в изготовленных препаратах в стеклянной упаковке;
2. 210 л * 320 руб. = 67 200 руб. – сумма акциза с реализации спиртовых травяных настоек, упакованных в стеклянную тару.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

 

 

1. Налоговый кодекс  РФ, часть 1, - Федеральный закон  от 31.07.98. № 146-ФЗ с последующими  изменениями и дополнениями

2. Налоговый кодекс, часть  2, - Федеральный закон от 5.08.2000. №  117-ФЗ с последующими изменениями  и дополнениями

3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

4. Александрова, И.М. Налоги и налогообложение учебник / И.М.Александрова .- М.: Дашков и К, 2011. – 462 с.

5. Бабашкина, А.М. Государственное регулирование национальной экономики учеб. пособие для вузов / А.М.Бабашкина.- М.: Финансы и статистика, 2010. – 388 с.

6. Грачева, Е.Ю. Финансовое право учеб. пособие для сред. учеб. Заведений / Е.Ю.Грачева.- М.: Юристъ, 2010. – 312 с.

7. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложения учеб.пособие для сред.учеб.заведений / под ред. С. В. Жукова. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 462 с.

8. Ильичева, М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах. Учеб. Пособие / М.Ю.Ильичева.- М.: Проспект, 2010. – 344 с.

9. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие для вузов / А.И.Косолапов. - М.: Дашков и К, 2012. – 482 с.

10. http://mvf.klerk.ru

11. http://www.buhsoft.ru

12. http://fss.ru

13. http://pkm-balans.ru

14. http://www.garant.ru

15. http://www.glavbukh.ru

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

2. (15) Экономическая сущность страховых взносов во 

внебюджетные фонды 3

2. Практическое задание 12

ЛИТЕРАТУРА 17