История возникновения и развития научных представлений о налогах

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего  профессионального образования

«Пермский национальный исследовательский

политехнический университет»

Гуманитарный факультет

Кафедра «Управление Финансами»

 

 

 

 

Контрольная работа по дисциплине «Налоговое планирование»

Тема: История возникновения и развития научных представлений о налогах

 

 

 

 

Выполнил: Петухова Дарья Васильевна                                 гр.  ЭУ-09С              

Проверил: ст. преп-ль каф. УФ

 Бельтюкова С.М.

 

 

 

 

 

 

 

Пермь 2013

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

1. Возникновение общей теории налогов………………………………….  5
2. Теория обмена и ее разновидности……………………………………......6
3. Классическая теория налогов……………..………………………………..9
4. Теория налога как жертвы………………………………………………….10
5. Кейнсианская теория налогов…………………..…………………………12
6. Неоклассическая теория налогов………………….………………………14
7. Неокейнскианская теория налогов…………………………..…………….15

Заключение…………………………………………………………………. 16

Список использованной литературы……………………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современном обществе налоги являются неотъемлемым элементом рыночной экономики. Без хорошо налаженной, четко действyющей налоговой системы, отвечающей yсловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Без налогов не обходится ни одно государство.

Именно поэтому эта  тема является актуальной в настоящее  время и стала предметом исследования данной работы.

Цель данной работы - изучить историю возникновения и развития научных представлений о налогах.

Исходя из поставленной цели работы требуется решить следующие задачи:

- изучить историю зарождения научных представлений о налогах;

- изучить эволюцию теорий налогообложения в зарубежных странах и в России. 

При написании работы были использованы учебники  под редакцией М.Романовского, О.Врублевского, Е.С.Вылковой, учебные пособия под редакцией Д.Г.Черника, Г.Б.Поляка, А.Е.Суглобова и др.

 

 

 

 

 

 

 

История возникновения  и развития научных представлений  о налогах

1. Возникновение общей теории налогов

Налоги и прообразы налогов возникли с появлением первых общественных потребностей. Фактически это произошло с началом распада родового строя на самых ранних этапах разделения общественного труда.

Первоначально налог представлялся  как дань с побежденного народа. В библейские времена налог трактуется особой формой жертвоприношения.  В  древнем Египте и других восточных  деспотиях налоги взимались в  качестве арендной платы за пользование  землей, являвшейся собственностью фараона. В феодальных государствах Западной Европы налоги сначала рассматривались как дары, подарки королю, а затем – как помощь населения своему государству.

На этапе зарождения налоги взимались стихийно – по мере того, как появлялись общественные потребности. Но когда настала необходимость регулярного взимания налогов, потребовалось законодательное обеспечение этого процесса.

Первое известное налоговое  законодательство относится к шестидесятым годам XVΙΙΙ в. до н.э. Это законы вавилонского царя Хаммурапи (1792-1750гг. до н.э.).

Законы царя Хаммурапи  были выбиты на черном базальтовом  столбе. Они изложены по определенной системе и включали 282 статьи, касающиеся судопроизводства, собственности и податей. Подати царю и местной знати обязаны были платить свободные землевладельцы и ремесленники.

Несколько позже появились  письменные источники, содержащие законы о налогах в Индии, Китае, Персии и других странах.

Развитие налогообложения  шло одновременно с развитием  государственных образований.

На определенном этапе  эволюции общества встал вопрос о сущности и природе налогов. Выдающийся церковный философ Фома Аквинский (1225/1226-1274) определил налоги как «дозволенную форму грабежа». Он полагал наиболее «богоугодной формой» финансирование государственных расходов за счет богатства знатных людей. Однако при всей категоричности суждений Фома Аквинский понимал, что совсем без налогов обойтись нельзя: «Временами случается, что князья не располагают в достаточном объеме средствами для обороны страны и для решения все прочих задач, которые они, руководствуясь здравым смыслом, должны брать на себя. В таком случае будет справедливо, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их общее благополучие». Критерий установления налогов по Ф.Аквинскому – это здравый смысл правителя, направленный на всеобщее благо.

Через 300 с лишним лет английский философ Фрэнсис Бэкон (1561-1626) в  книге «Опыты или наставления  нравственные и политические» пишет: «Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа».

Развитие государства  и расширение его функций сопровождалось эволюцией научных взглядов на налоги, как социально-экономическую категорию. В рамках экономической науки появилась общая теория налогов.

2. Теория обмена и ее разновидности

Теория обмена – одна из первых общих теорий, относящихся к XVΙ в., которая основывается на возмездном характере налогообложения. Ее суть такова: через уплату налогов граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри страны и т.д. Теория обмена применима в условиях средневековья, является формальным отражением существовавших общественных отношений.

Атомистическая  теория – более поздняя разновидность теории обмена. Ее представителями выступают французские мыслители Себастьян Ле Пьер Вобан (1633-1707) – теория общественного договора и Шарль Луи Монтескьё (1689-1755) – теория публичного договора. Их учение сводится к тому, что налог есть результат договора между гражданами и государством. Гражданин вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Налог – это плата за мир и определенные выгоды.

В данной теории были Томас  Гоббс (1588-1679), Вольтер (1694-1778), Оноре Мирабо (1749-1791), лидер крупной буржуазии в начале Великой французской революции.

Значительный вклад в  теорию налогов внес замечательный английский экономист Уильям Петти (1623-1687), известный как автор теории трудовой стоимости. В своем «Трактате о налогах и сборах» он разрабатывал теорию косвенных налогов, отдавая им предпочтение перед прямыми налогами.

Одновременно с У.Петти косвенными налогами занимался французский экономист Ф.Дэмезон, который в 1666г. доказывал, что акциз способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги.

Теория наслаждения возникла несколько позже, ее автором стал швейцарский экономист Жан Симонд де Сисмонди (1773-1842). Согласно этой теории гражданин покупает у государства наслаждение от общественного порядка, обеспечения защиты личности и общественности, правосудия и т.д.

Теорию налога как страховой премии выдвинули Адольф Тьер (1797-1877) во Франции и Джон Рамсей Мак-Куллох (1789-1864) в Англии. По их мнению, налоги – это страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Но в отличие от истинного страхования, т.е. получения страхового возмещения при наступлении страхового случая, налоги вносятся, чтобы заранее профинансировать расходы государства на обеспечение правопорядка и обороны.

3. Классическая теория налогов

Подлинно научная теория налогообложения создавалась в  последней трети XVΙΙΙ в. вместе с классической политической экономией.

Ее основоположником с  полным правом считается шотландский  экономист и философ Адам Смит (1723-1790).

В 1776г. вышла  книга А.Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». В данном труде были сформулированы четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели до сих пор:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

3) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

4) принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Смит первым вплотную подходит к обоснованию положения, согласно которому стоимость, а следовательно, и цена любого товара складывается не только из затрат труда, но и прибыли, процента на капитал и земельной ренты, т.е. определяется совокупностью издержек производства. Наряду с фактором «труд» в образовании доходов в товарно-капиталистическом производстве участвуют уже такие факторы, как «капитал», создающий доход в форме прибыли, и «земля», образующая доход в форме ренты. Соответственно уплату налогов следует возлагать не на какой-либо определенный класс, как это предлагали физиократы, а на все факторы, создающие доход, одинаково – на труд, на капитал и на землю.

Центральное место в исследовании Смита занимает концепция экономического либерализма, согласно которой рыночные законы как «невидимая рука» рынка  наилучшим образом могут воздействовать на развитие экономики, когда частный  интерес «экономического человека»  выше общественного. Каждый в отдельности заботится лишь о себе, а выигрывает в конечном итоге общество. Стремление к собственной выгоде обеспечивает достижение общего блага. Смит выступает против вмешательства государства в экономику как регулятора экономических процессов, отводя ему роль исключительно «ночного сторожа», призванного исполнять лишь функции внешней и внутренней защиты страны, отправления правосудия, устройства и содержания общественных учреждений. Причем эти функции должны финансироваться за счет разных доходов.

Смит пытается ограничить сферу действия налога, настаивая  на том, что только обороноспособность страны должна обеспечиваться за счет сбора налогов. Все остальные государственные расходы, связанные с «отправлением правосудия, с содержанием общественных заведений и работ, учреждений общественного образования и религиозного воспитания», должны оплачиваться целевыми пошлинами и сборами, взимаемыми с пользователей данных общественных благ и государственных услуг. И только в случае нехватки целевых сборов данные расходы должны покрываться налогами со всего общества.

А.Смит подразделял весь труд на производительный, увеличивающий «стоимость материалов, которые он перерабатывает, и непроизводительный – услуги, которые «исчезают в самый момент их оказания». Главным двигателем производительного труда служит свобода конкуренции. К непроизводительным услугам А.Смит относит все государственные услуги, финансируемые за счет налогов и сборов.

Классическую теорию налогов  развивали Д.Рикардо (1772-1823), Дж.Ст.Миллъ (1773-1836), Ж.Б.Сей (1767-1832) и др.

Д.Рикардо резко высказывался в отношении налога, поскольку считал, что любой налог, падающий на народные массы, в конечном итоге перекладывается на предпринимателей, снижая их прибыль и возможности развития производства.

Французский экономист Ж.Б.Сэй (1767-1832) считал критерием производительности полезность, поскольку любое производство – это деятельность человека, направленная на создание полезностей. Для него важна не материальная форма продукта, а в первую очередь результат деятельности. В итоге предоставление государственных услуг он определил как производство полезностей в нематериальной форме. Труд людей, употребленный на их создание, должен по справедливости называться производительным и оплачиваться налогами. По его мнению, «наилучший из всех финансовых планов – это расходовать возможно меньше, и наилучший из налогов – это наименьший».

Синтезатором идей классической школы стал английский философ и  экономист Д.С.Милль. Он выдвинул ряд  новых идей, подготовив тем самым почву для оформления неоклассического направления в экономике и теории налога как жертвы. По его мнению, правительство является отдельным производителем, удовлетворяющим общим началам хозяйствования. Налог в его понимании становится платой со стороны производства за обеспечение нормальных условий хозяйствования.

4. Теория налога как жертвы

В основу данной теории легли  практические идеи Средневековья, ассоциирующие уплату налога с жертвоприношением. Первое теоретическое представление налога как жертвы принадлежит еще физиократам, которые еще в середине XVΙΙΙ в. использовали его жертвенную сущность для обоснования доминирующего значения ренты и единого налога на землю.

Достаточно была популярна  в XΙX в. и даже в начале XX в. идея восприятия налога как жертвы, которую должен приносить каждый гражданин своему государству. В оформлении ее в качестве теории существенный вклад внесли французские ученые И.Канар (1755-1833) и Ж.С.де Сисмонди, англиский экономист Д.С.Милль (1806-1873), немецкий ученый К.Т.Эеберг, а также целая плеяда русских экономистов: С.Ю.Витте, И.И.Тургенев, И.И.Янжул, Б.Т.Мильгаузен, Я.Таргулов и др.

Н.Канар первым развил идею жертвенного характера налога, который неизбежно проявляется при его уплате как жертва, приносимая индивидом в интересах государства. Аналогичных позиций придерживался и русский экономист Н.И.Тургенев, который охарактеризовал налоги “пожертвованиями на общую пользу». Через полвека данная идея находит дальнейшее развитие в книге «Лекции по финансовому праву» (1866), где он первым обосновал принудительный характер налогов, характеризуя подати и налоги как пожертвования, которые объективны, поскольку они «вытекают из самого понятия о государстве, из идеи об отношении верховной власти  к членам его».