История налога на добавленную стоимость

регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не

выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для  целей

налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный

расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Кроме того, начиная с 1 февраля 1993г. при ввозе товаров на территорию России

они подлежат обложению НДС. Следовательно, объектами обложения этим налогом

выступают не только обороты по реализации на территории России товаров

(работ, услуг), но и товары, ввозимые  на территорию страны. Закрепление  в

качестве объекта НДС этих двух несопоставимых показателей, а также

особенности отнесения к зачету сумм НДС, Уплаченных на таможне в  режиме

общего налогообложения, также  порождают дополнительные трудности  в порядке

исчисления и уплаты НДС.

Рассматривая экономическую и  юридическую природу НДС необходимо отметить, что

в различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты.

Причем очень многое зависит  от того, какой принцип в определении  добавленной

стоимости будет положен в основу.

Так, добавленной стоимостью можно  представить как сумму заработной платы (V)

и получаемой прибыли (М). С другой стороны добавленную стоимость  можно

определить как разность между  выручкой от реализации товаров (О) и

производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах  можно выделить четыре основных механизма

расчета НДС:

-         R (V+M), где  R-ставка налога;

-         RV + RM;

-         R (O-I);

-         RO-RI.

При таких условиях, когда при  исчислении НДС могут быть использованы

различные подходы и способы, наиболее важным является законодательно

установленный порядок исчисления НДС.

Так, первоначальная редакция ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость»

содержала следующее определение: НДС «представляет собой форму изъятия в

бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса

производства товаров, работ и услуг и вносится в  бюджет по мере их реализации». 

Исходя из анализа данной нормы  следует, что законодатель  установил лишь общее

понятие налога, из которого вообще не ясно как же он будет взиматься.

Однако, позднее, Законом от 16.07.92г., статья 1 была изложена в новой редакции

– она стала определять общий  механизм исчисления НДС: «Налог представляет

собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех

стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных

товаров, работ и услуг  и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки

производства и обращения».

Однако, новая формулировка понятия  НДС, по-прежнему не отражает все случаи

его исчисления, поэтому придавать  ей основополагающее значение не

представляется возможным. Более  того, при обычных условиях, когда  происходит

смена основных элементов налога (объект налогообложения, налогоплательщик,

ставка и т.д.) неизбежно происходит изменение размеров налогового бремени. В

то же время  изменение ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не

повлекло никаких принципиальных изменений в системе обложения  этим налогом.

Поэтому в ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» дано всего  лишь

общее определение налога,  конкретное содержание которого может меняться в

зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его  основу.

         2.2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.        

При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться  Законом

«О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также

Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

     1. К первой группе относятся любые организации (как коммерческие, так и

не коммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических  лиц,

осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность (подп. «а»,

                          «б» п.1 ст.2 Закона «О НДС»).                         

К данной группе плательщиков следует  отнести все коммерческие организации

(в том числе предприятия с  иностранными инвестициями). Согласно  п.1 ст.50 ч.I ГК

РФ данные организации в качестве основной цели своей цели преследуют извлечение

прибыли. При этом необходимо учитывать, что плательщиками НДС  являются как

промышленные, так и финансовые организации, в том числе и  страховые общества,

банки и др.

     Некоммерческие организации: потребительские кооперативы, общественные или

религиозные организации (объединения), финансируемые собственником учреждения,

благотворительные или иные фонды  и др., также являются плательщиками  НДС, в

случае осуществления ими коммерческой деятельности. В соответствии с ч.2 п.3

ст.50 ГК РФ: «Некоммерческие организации, могут осуществлять

предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит

достижением целей, ради которых они  созданы, и соответствующую этим целям».

     2. Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и

другие обособленные подразделения  организаций (не являющихся юридическими

лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги). Необходимо

отметить, что данная группа налогоплательщиков выделяются в качестве

самостоятельных субъектов исключительно  для целей налогообложения и  никак не

связана с гражданским законодательством, т.к. согласно ст.55 ГК РФ

обособленными подразделениями юридического лица являются только

представительства и филиалы, которые  не являются самостоятельными участниками

гражданского оборота.

     3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая

форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ. Так, согласно п.5 ст.6

ФЗ «О введении в действие первой части ГК РФ» индивидуальные (семейные) частные

предприятия и предприятия, созданные  частными и общественными организациями  на

праве полного хозяйственного ведения, подлежали до 1 июля 1999г.

преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования или ликвидации применяются

положения об унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного

управления.

     4. Плательщиками НДС являются также международные объединения и

иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную