История налога на добавленную стоимость

История налога на добавленную стоимость

Самым эффективным нововведением  в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение  налога на добавленную стоимость - НДС. Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и  услуги (Канада, Новая Зеландия), налог  на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения.

В конце 80-х - начале 90 годов он был  установлен в государствах Восточной  Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых  странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость  находит все более широкое  распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как  самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему  действия НДС и обосновал его  преимущества перед налогом с  оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более  чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать  «локальном варианте, а опытным полигоном  для его применения послужило  зависимое от Франции африканское  государство Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость  является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих  налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие  как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

В то же время добавленная стоимость  начала использоваться в статистических и аналитических целях еще  с конца прошлого века. НДС относится  к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление  обычно связано с возрастанием потребности  государства в доходах в связи  с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали  акцизы, которые взимались с отдельных  видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения  явился налог с продаж, сходный  по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила  острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж.

С другой стороны производители  несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это  явилось предпосылкой к тому, что  после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог  с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь.

Необходимо отметить, что произошло  некоторое совершенствование механизма  обложения данным налогом.

Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной  торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств.

В то же время при таком положении  вещей государство терпело некоторые  убытки в результате потери части  доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась.

Вышеперечисленные факторы послужили  основными причинами к возникновению  налога на добавленную стоимость, который  давал возможность государству  контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том  числе оптовую и розничную  торговлю).

Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в  Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые  законодательства стран-членов ЕЭС.

Обширная география распространения  НДС свидетельствует о его  жизнеспособности и соответствии требованиям  рыночной экономики. Во Франции налог  на добавленную стоимость в том  виде, который он имеет сегодня, был  введен 1 января 1968 г. с вступлением  в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

В 7О-е годы распространение НДС  стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

Широкому распространению НДС  способствовали соответствующие решения  Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для  стран-участниц ЕЭС. Одним из необходимых  условий вступления в эту влиятельную  европейскую организацию является наличие в стране-претенденте  функционирующей системы налог  на добавленную стоимость. Основными  причинами роста популярности НДС  являются:

возможность вступления в ЕЭС;

35

стремление увеличить государственные  доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному  увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими  налогами;

НДС позволяет оперативно проводить  налоговые операци

35

и с помощью технические средств  и определенной системы документооборота.

НДС более эффективен,

35

по сравнению с налогом с  продаж в розничной торговле, для  создания льготных условий налогообложения  отдельных товаров и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности  Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование  довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

В настоящее время НДС введен во всех странах ЕЭС.

С 1992 года НДС действует во всех странах Содружества независимых  государств. В Российской Федерации НДС, так же, был введен в 1992 году для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. Он заменил налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование дохода бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций

 

 

 

 

 

 

ПОНЯТИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.          

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех

налогов, входящих в налоговую систему  РФ. Его традиционно относят к  категории

универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок

взимаются через цену товара. Кроме  того, если при прямом налогообложении

источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при

косвенном – источник налога поступает  налогоплательщику в составе  иных

платежей (в основном в составе  цены).

Отличительной чертой  косвенных  налогов является также то обстоятельство, что

с экономической точки зрения, основное его бремя  уплаты переносится

плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ,

услуг). Однако в случаях, когда  цена товара ограничивается

платежеспособностью покупателя, косвенный  налог, в частности НДС, уменьшает

прибыль производителя и таким  образом становится прямым налогом.

Существующие в настоящее время  в России условия и порядок  взимания НДС делают

его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами

исчисления и уплаты НДС, в некоторых  случаях, например, когда имеет место

оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного

потребления, затраты по которым  не относятся  на издержки производства и

обращения, осуществляется строительство  хозяйственным способом, происходит

реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление  НДС