Характеристика единого социального налога

  Для определения права на применение регрессивных ставок единого социального  налога налогоплательщик ежемесячно производит расчет накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо. Данный расчет осуществляется в целом по организации.

  Следует отметить, что при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

  Не  учитываются при расчете вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам  по авторским договорам, и соответственно их численность. Для использования  пониженных ставок ЕСН накопленная  с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом (отчетном) периоде не должна быть менее 2500 руб., в противном случае ЕСН уплачивается по максимальной ставке.

  Следует отметить, что налогоплательщик, имеющий право на применение регрессивных ставок налога, применяет их ко всем выплатам, вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, превышающим 100 000 руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года. 

  V. Налоговый период (статья 240 НК РФ).

  Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.

  Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

  Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. 

VI. Налоговые льготы (статья 239 НК РФ).     

От уплаты налога освобождаются:

    1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы (пп. введенный в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ);

    2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в  течение налогового периода на  каждое физическое лицо,    общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения,      организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов,    учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

  Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

3. Налогоплательщики (пп. 2 п.1 ст. 235 НК РФ), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода

  VII. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков (Статья 245 НК РФ).    

1. Налогоплательщики,  указанные в пп. 2 п.1 статьи 235 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

2. От  уплаты налога освобождаются  федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации

3. Не  включаются в налоговую базу  для исчисления налога, подлежащего  уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров  и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации. 

VIII. Суммы, не подлежащие налогообложению (статья 238 НК РФ).

1) государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат; связанных с возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений, питания и продуктов; увольнением работников и т.д.

3) суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

4) суммы  оплаты труда и другие суммы  в иностранной валюте, выплачиваемые  своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) доходы (за исключением оплаты труда  наемных работников), получаемые  членами зарегистрированных в  установленном порядке родовых,  семейных общин малочисленных  народов Севера от реализации  продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

7) суммы  страховых платежей (взносов) по  обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком  в порядке, установленном законодательством  РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, 

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

10) суммы,  выплачиваемые физическим лицам  избирательными комиссиями, комиссиями  референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Поступления единого социального налога (ЕСН) на 2007 год запланирован в размере 368,8 млрд. рублей (5,3%) по сравнению с 310,4 млрд. рублей, которые прогнозируются по итогам текущего года.

Ставка  ЕСН 26% (Федеральный бюджет – 20%; ФСС – 2,9%; ФФОМС–  1,1%; ТФОМС – 2,0%) Изменено процентное распределение ставок ЕСН, на 0,3 процента понижается ставка, зачисляемая в ФСС, и на 0,3 процента повышается ставка налога, зачисляемая в ФОМС (п. 1 ст. 241 НК РФ)

Было: Федеральный  бюджет – 20%; ФСС – 3,2%; ФФОМС – 0,8%; ТФОМС – 2,0%

С 1 января 2007 года вступают в силу положения  Федеральных законов от 27.07.06 № 137-ФЗ и № 144-ФЗ, внесших изменения в  НК РФ, в т.ч., в главу 24 «Единый  социальный налог». Что нового ожидать плательщикам ЕСН в новом году от этих законов?

Прежде  всего, изменения коснулись ст. 235 НК РФ, в соответствии с положениями  которой субъекты трудовых или гражданско-правовых отношений признаются налогоплательщиками. В ряды индивидуальных предпринимателей и адвокатов на законных основаниях в качестве плательщиков ЕСН вольются нотариусы, занимающиеся частной практикой. Они и ранее платили ЕСН, но вопрос об их статусе решался при обращении к части первой НК РФ.

 Соответствующие изменения коснулись ст. 236 НК РФ, дающей более четкое определение объекту налогообложения. Новая редакция не  признает объектом налогообложения вознаграждения, выплачиваемые не только индивидуальным предпринимателям и адвокатам, но и нотариусам, занимающимся частной практикой.

Дополнение п.3 ст. 236 НК РФ расширило перечень лиц, у которых не признаются объектом налогообложения отдельные выплаты при соблюдении определенных условий. В настоящее время НК РФ не признает объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, если они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ только у индивидуальных предпринимателей или физических лиц. Изменения дополнили этот перечень нотариусами, занимающимися частной практикой и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.    

В целях  исчисления ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Если налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель для выполнения работ привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ. В этом случае он должен уплачивать налог: с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников; с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 
 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М., 2007 г.
2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение – М., 2005 г.
3. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение – М., 2006 г.