Формирование затратной части по налогу на прибыль

       Так же отменен сторублевый лимит  для суточных при командировках  в пределах России. Отныне компания вправе учитывать в целях расчета  налога на прибыль суточные в той  сумме, которая закреплена в ее локальных  документах. Лимит суточных для иностранных командировок также можно установить во внутренних документах, и тогда ничто не помешает компании уменьшать базу по налогу на прибыль на эту сумму.

       Однако  напомним, что для целей НДФЛ остались прежние ограничения: 700 рублей для командировок по территории РФ и 2500 рублей — для загранкомандировок.

       Следующий вид расходов — затраты на обучение персонала. Со следующего года фирма  сможет обучать соискателей, повышать квалификацию сотрудников и оплачивать их переквалификацию, учитывая расходы на эти цели при налогообложении прибыли. Причем обучать работников можно как в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, так и в зарубежных организациях, которые обладают соответствующим статусом.

       Одно  из главных условий (помимо поименованных в статье 252 НК РФ) для признания подобных расходов для соискателя — заключение договора, предусматривающего его обязанность не позднее 3 месяцев после окончания такого обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Если этот период не отработан, то компании придется включить сумму платы за обучение в состав внереализационных доходов.

       Расходы на добровольное медицинское страхование  работников можно будет признавать в большей сумме, нежели сейчас. Новый лимит составляет 6 процентов от фонда оплаты труда против нынешних 3 процентов.

       Компании  получили возможность учитывать  при налогообложении прибыли  выплаченные работникам компенсации  затрат на уплату процентов по жилищным кредитам или займам. Кроме того, можно будет учитывать в расходах материальную помощь, выданную работнику на социальные нужды. Норма, которая ранее это запрещала, из статьи 270 Налогового кодекса исключена.

       С 1 января 2009 года компания может учитывать  при налогообложении прибыли расходы на добровольное медицинское страхование в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, уменьшенной на величину затрат на ДМС. Это предусмотрено ста-тьей 255 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ. Шестипроцентный лимит распространяется не только на договоры по страхованию, которые были заключены после 1 января 2009 года, но и на те, которые датированы предыдущими годами. Ведь в данном случае определяющим фактором является период, к которому относятся расходы.

3.Ответственность  за допущение нарушений  при расчете

       С 1 января 1999 г. ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства определяется в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

       Налоговые санкции за нарушения налогового законодательства применяются на основании  проводимых налоговыми органами проверок документов налогоплательщиков, связанных  с исчислением и уплатой налогов, обследований (с соблюдением установленных правил) любых производственных, складских, торговых и иных помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов).

       При проверке правильности исчисления предприятиями  налога на прибыль налоговые инспектора руководствуются Временными указаниями о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль (в редакции письма Госналогслужбы РФ от 30 апреля 1993 г. N ВГ-6-01/160), определяющими порядок проверки, использование документов, правильность расчета составных частей  налогооблагаемой базы.

       В соответствии с НК РФ к налогоплательщику могут быть применены следующие санкции за нарушения в исчислении налога на прибыль:

       1) задержка представления расчета  по налогу на прибыль сроком  до 180 дней. В соответствии с частью 1 ст. 119 предусматривается взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% указанной суммы;

       2) грубое нарушение организацией  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения. Если эти действия совершены в течение одного налогового периода, то сумма штрафа составляет 5 тыс. руб. Если эти действия совершены в течение более одного периода, то сумма штрафа составляет 15 тыс. руб.;

       3) нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, выразившееся в несвоевременном отражении в нем доходов и расходов. Взыскание штрафа в размере 3 тыс. руб.;

       4) нарушение правил составления  расчета по налогу на прибыль,  т.е. неотражение или неполное  отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.;

       5) неуплата или неполная уплата  суммы налога на прибыль в  результате занижения налоговой  базы или неправильного исчисления  суммы налога по итогам налогового  периода, выявленные при выездной проверке. Взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога; те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога;

       6) невыполнение налоговым агентом  возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет налога на прибыль. Взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению;

       7) непредставление налоговому органу  документов, необходимых для проверки правильности исчисления налога на прибыль, либо представление документов с заведомо ложными сведениями. Взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.;

       8) отказ от представления документов  по запросу налогового органа, необходимых для проверки правильности исчисления налога на прибыль, или непредставление их в установленный срок. Взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

       Пример. При проверке установлено, что налогооблагаемая прибыль за I квартал 2001 г. составила 100 тыс. руб., тогда как, по данным плательщика, она определена в сумме 65 тыс. руб.

       Расхождение составило 35 тыс. руб., из которых за счет: неправильного отнесения затрат на себестоимость - 25 тыс. руб.; неправомерного применения льготы - 10 тыс. руб.

       В этом случае в соответствии с п. 3 ст.120 НК РФ с налогоплательщика будет взыскан штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. В соответствии с п. 4 названной статьи на него будет наложен штраф в сумме 3 тыс. руб. В соответствии со ст. 122 НК РФ с налогоплательщика будет взыскан штраф в сумме 20% неуплаченной суммы налога, а в случае доказанного умысла 40% неуплаченного налога.