Формирование затратной части по налогу на прибыль

       -затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

       -затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;

       -выплаты, предусмотренные законодательством о труде;

       -отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

       -платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;

       -оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

       -затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;

       -затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

       -износ по нематериальным активам;

       -налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

       Рассмотрим формирование доходов в ЗАО «ААА» за первое полугодие 2009 года на следующей таблице.

       Таблица 2. Доходы ЗАО «ААА» за 1-е полугодие 2009 года

 

       Из  таблицы мы видим, что общая сумма доходов от реализации составила 6 870 000 руб. Предприятие сдает имущество в аренду, поэтому внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду составляют 20 500 руб. Но доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам. Понятие систематичности нужно использовать в значении, закрепленном в пункте 3 статьи 120 НК РФ (то есть два раза и более в течение календарного года).

       Рассмотрим расходы или затраты ЗАО «ААА», связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.

       Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

       Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

       1. Расходы, связанные  с производством  и реализацией,  которые включают:

       -расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

       -расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

       -расходы на освоение природных ресурсов;

       -расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

       -расходы на обязательное и добровольное страхование;

       -прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

       2. Внереализационные  расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

       Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

       Необходимо  с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

       Существует 2 определения понятия прямых расходов:

       -прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг³;

       к прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы⁴.

       К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:

       -материальные расходы;

       -расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

       -амортизационные отчисления.

       К косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

       Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

       Сумма прямых расходов, осуществленных в  отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

       Раньше  все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик включал в косвенные расходы. Но с 1 января 2005 года страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в производственной деятельности, относятся в состав прямых расходов.

       Прямые расходы теперь включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.

       Рассмотрим  подробнее формирование прямых затрат.

       1. К материальным расходам относятся:

       -топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

       -работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;

       -расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

       -упаковка и иная подготовка произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;

       -расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;

       -расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в окружающую среду и другие.

       К материальным расходам приравниваются и другие согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

       В ЗАО «ААА» к таким расходам мы относим:

       -стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.

       -стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.

       -транспортные расходы – 200 000 руб.

       2. Для целей исчисления налога  на прибыль в расходы на оплату труда включаются:

       -любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;

       -стимулирующие начисления и надбавки;

       -компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

       -премии и единовременные поощрительные начисления;

       -расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами⁵.

       В ЗАО «ААА» в расходы на оплату труда включено:

       -оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.

       -ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.

       -страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.

       3. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

       Амортизируемым  имуществом также признаются капитальные  вложения в предоставленные в  аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

       Не  подлежат амортизации (и соответственно не являются амортизируемым имуществом):

       -земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

       -материально-производственные запасы;

       товары;

       -объекты незавершенного капитального строительства;

       -ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др.

       ЗАО «ААА» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:

       -сумма начисленной амортизации – 300 000 руб.

       Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы  расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

       Все расходы предприятия ЗАО «ААА» представлены в таблице 3.

       Таблица 3. Расходы ЗАО «ААА» за 1-е полугодие 2009 года