Формирование и оптимизация налогового бремени в РФ

     - взимаемые с физических лиц;

     - с юридических лиц;

     - смежные налоги, уплачиваемые и  физическими и юридическими лицами.

     По  способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на:

     - прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.

     Прямые  налоги можно подразделить на реальные и личные.

     Реальные  налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.

     Личные  налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).

     - косвенные налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

     К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).

     Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной  стадии  воспроизводства,  например  налог  с продаж.

     Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

     Таможенные  пошлины — это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).

     По  происхождению пошлины можно  разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

     По  методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.

     По  способу обложения налоги подразделяют на:

     - кадастровые;

     - декларационные;

     - налично-денежные;

     - безналичные.

     По  назначению налоги подразделяют на:

     - Общие налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

     - Специальные налоги, имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).

     В России организации должны платить 34 различных налога. Эти налоги делятся по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные.

     По  порядку введения налоговые платежи  делятся на:

     -общеобязательные  налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

     - факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание-компетенция органов местного самоуправления.

     По  срокам уплаты налоговые платежи  делятся на:

     - срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определённому нормативными актами;

     - периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежеквартальные, ежемесячные, полугодовые, годовые.

     По  способу уплаты налоги делятся на:

     - денежный;

     - неденежный (соглашение о разделе продукции).

     В зависимости от степени эффективности  имеются налоги:

     - с положительной эффективностью;

     - с нейтральной эффективностью;

     - с отрицательной эффективностью.

     В зависимости от степени участия в формировании расходов налоги делятся на:

     - условно-постоянные;

     - условно-переменные. 

     1.3 Структура и элементы налога 

     Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих  элементов, каждый из которых имеет  самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов  отраженно в части первой НК РФ. В совокупности все элементы эти  элементы образуют определённую структуру  налогов. Схематично классификация  налогов и сборов приведена в  приложении 2.

1. Существенные или обязательные элементы – те элементы, без которых налоговое обязательство и его исполнение не могут считаться определёнными:

     - объект (предмет) налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

     - налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

     - источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).

     - налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

     - налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

     2. Факультативные элементы – те  элементы, отсутствие которых не  влияет на степень определённости  налогового обязательства:

     - налоговые льготы - снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога;

     - порядок и сроки уплаты налога  и сбора;

     - форма отчетности по этим налогам;

     3. Дополнительные элементы налогов  – те, которые не предусмотрены  законодательно для установления  налога, но полнее полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения:

     - предмет налогообложения, который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога;

     - единица (масштаб) налога — единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;

     - налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;

     - сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.

     Элементы  налога составляют структуру налога, которая характеризуется:

     - зависимостью экономики (бюджета)  от налогов на различные виды  доходов;

     - влиянием налогов (сборов) на доходы  субъектов налога;

     - зависимостью колебания цен на  товары (продукты) от налогов (сборов);

     - зависимостью колебания самих  налогов (налоговых ставок) от  изменения параметров элементов  налога и т. д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Оптимизация налогового  бремени в России 

     2.1 Понятие, расчёт и методы оптимизации  налогового бремени 

     Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом, на отдельный  хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как  доля их доходов, уплачиваемая государству  в форме налогов и платежей налогового характера.

     Основные  направления применения налогового бремени состоят в следующем:

1. данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.
2. исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.
3. показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.
4. показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

       Исчисление налогового бремени  осуществляется на двух уровнях:  макроуровне и микроуровне.

       Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчесления налоговой нагрузки на работника.

     Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

     Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой – как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

        Показатель уровня налогового  бремени на население можно  рассчитать по следующей формуле:

     Б_р =

     где Бр – уровень налогового бремени;

            Н – все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

             Ч_н – численность населения страны;

              Д – сумма полученных населением  доходов.

     При оценки налогового бремени населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда.

     Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

     Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени

     на  конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.