Формирование и бухгалтерский учет показателей при применении упрощенной системы налогообложения

-   если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяем сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности,

-    определяем сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и вычетом - страховыми взносами в Пенсионный фонд и выплаченными работникам пособиями по временной нетрудоспособности, при этом вычет не может быть больше 50% от исчисленного единого налога.

Более подробно о применении в качестве вычета оплаты пособия  по временной нетрудоспособности читайте  в разделе «Оплата больничных листов».

Расчеты необходимо производить  нарастающим итогом.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Определение налоговой базы.

Рассмотрим теперь вариант, когда объектом налогообложения  единым налогом является величина, равная доходам, уменьшенным на расходы. Все, что было выше сказано о доходах  в разделе «Объект налогообложения - доходы» имеет силу и для данной налоговой базы. А вот что же принимается в данном налоговом  режиме  в качестве расходов, мы сейчас рассмотрим подробнее.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний  день отчетного (налогового) периода.

Согласно статье  346.16 НК РФ НК РФ «Порядок определения расходов»  при определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы.

1. Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств. 

2. Расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

3. Расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных).

4. Арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

5. Материальные расходы.

6. Расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

7. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (считаем необходимым отметить, что в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя).

8. Суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам и услугам), приобретенным  налогоплательщиком.

9. Проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями.

10. Расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, расходы  на услуги по охране имущества,  обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг  пожарной охраны и иных услуг  охранной деятельности.

11. Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации и не подлежащие  возврату налогоплательщику в  соответствии с таможенным законодательством  РФ.

12. Расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской  Федерации.

13. Расходы на командировки.

14. Плату государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке.

15. Расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги и др.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставка при данном объекте  налогообложения равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков

Определение налоговых платежей

Итак, налогоплательщик, выбравший  в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляет следующим образом  сумму единого налога (авансовых платежей), которую он должен уплатить в бюджет:

¨      определяем сумму доходов,

¨      определяем величину расходов,

¨      находим  величину налогооблагаемой базы (разница  между суммой доходов и расходов),

¨      исчисляем  сумму единого налога (авансовых  платежей).

В данном налоговом режиме (упрощенная система налогообложения) введено  понятие: «минимальный налог».

Минимальный налог - это тот  суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

Сумма минимального налога исчисляется  как 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Таким образом, при расчете  единого налога за налоговый период необходимо определять сумму минимального налога (такой расчет предусмотрен в декларации по единому налогу).

Налогоплательщик по результатам  года должен будет обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.

3.Порядок ведения книги учета  доходов и расходов и представления  отчетности.

 В соответствии со  статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики,  работающие по упрощенной системе  налогообложения, обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления  налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов  и расходов.

Полномочия по утверждению  формы книги учета доходов  и расходов и порядок отражения  в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, c середины 2004 года переданы Министерству финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 года № 154н утверждена новая  «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения» (см. Приложение № 7). Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.

Статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» внесено следующее дополнение:

«Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. При этом организации  ведут учет основных средств и  нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете».

Все налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, ведение учета  у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, сводится к ведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга  учета), в которой в хронологической  последовательности на основе первичных  документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность  учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета, а  также документирование фактов предпринимательской  деятельности осуществляется на русском  языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке  или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод  на русский язык.

Книга учета доходов и  расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном  виде. При ведении Книги учета  доходов и расходов в электронном  виде налогоплательщики обязаны  по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и  расходов открывается на один календарный  год и должна быть прошнурована и  пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета  доходов и расходов указывается  число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального  предпринимателя - при ее наличии), а  также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется  печатью до начала ее ведения. На последней  странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета  доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге  учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального  предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

 

Задание 2.

В сентябре прошлого года организация  приобрела производственное оборудование на 280 600., в том числе НДС 18 %, для производства продукции, облагаемой НДС. В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен в 5 лет. Амортизация для целей бухгалтерского учета и налогообложения начисляется линейным способом. В марте текущего года оборудование было передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Отразить в учете данные операции, исчислить сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Решение:

Дт 08 Кт 60 - 237797 - оприходовано оборудование;

Дт 19 Кт 60 - 42803 - оприходован  входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 - 237797 - оборудование введено в эксплуатацию;

237797: 60 мес = 3963, 28 - сумма начисленной амортизации в месяц

С октября по март начисляется  амортизация :

3963, 28 * 6 мес = 23779, 68

237797-23779,68 = 214017,32 - остаточная  стоимость

214017,32 * 18 % = 38523 - сумма НДС подлежащая восстановлению в бюджет;

дт 58 Кт 01 -215017, 32 -отражено списание ОС в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 91 Кт 68 - 38523 - восстановлен НДС по ОС переданному в качестве вклада в уставный капитал другого  предприятия - основание подпункт 1 пункта 3 ст. 170 НК РФ

 

 

 

 

Список используемой литературы.

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов . - М.: издательство РИОР, 2009.

3. Перов А.В. Налоги и налогообложение. - Москва.: Юрайт, 2006.

4. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / Волков А.С. - М.: издательство РИОР, 2003

5. «Налогообложение» Институт Профессиональных Бухгалтеров И Аудиторов России, С.П. Колчин, 2007г.