Физические лица как плательщики водного налога

     Если  же утверждены месячные лимиты, то в  целях налогообложения суммируются  лимиты месяцев, составляющих конкретный квартал. 

     2.2. Порядок и сроки уплаты водного налога 

     По  окончании налогового периода (квартала) налогоплательщик в соответствии со ст.333.13 НК РФ должен самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории и т.д.) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.

     Статья 333.14 НК РФ устанавливает тот же предельный срок уплаты водного налога, который  предусмотрен по плате за пользование  водными объектами: налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

     Поскольку налоговый период для всех водопользователей  одинаков, то при пользовании водными объектами в течение 2009 года водный налог подлежит уплате за I—Ill кварталы не позднее соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября этого года, а за IV квартал 20099 года налог вносится не позднее 20 января 2010 года.

     Главой 25.2 НК РФ сохранен порядок уплаты водного  налога по местонахождению объекта  налогообложения (соответствующего вида пользования водным объектом).

     Глава 25.2 НК РФ не оговаривает решение  вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта  на территории нескольких субъектов  Российской Федерации, в то время  как Федеральный закон "О плате  за пользование водными объектами" предусматривает, что суммы платы в данном случае подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика с их последующим распределением между бюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

     Вместе  с тем при решении вопроса  об уплате водного налога следует  руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Статья 333.15 НК РФ, устанавливающая порядок представления налоговой декларации по водному налогу, устраняет сложности, присущие представлению деклараций по плате за пользование водными объектами.

     Налогоплательщик  будет представлять одну налоговую  декларацию за налоговый период только в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения. Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" предусматривает представление двух документов - собственно налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения организации, и ее копии, представляемой в налоговый орган по месту пользования водным объектом (то есть по месту нахождения объекта налогообложения) и заполняемой в соответствующей части.

     Предельный  срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как и в настоящее время, совпадает с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

 

ГЛАВА 3. СОСТАВЛЕНИЕ  И ПОДАЧА ОТЧЕТНОСТИ ПО ВОДНОМУ НАЛОГУ 

     3.1. Структура декларации  по водному налогу 

     Согласно  cm. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

     Заметим, что Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» предусмотрено представление в соответствующие сроки налоговой декларации за пользование водными объектами. При этом данным Федеральным законом, а также инструкцией Госналогслужбы России от 12.08.1998 № 46 не предусматривается возможность непредставления декларации за какой-либо отчетный период, в котором не осуществлялось водопользование.

     Письмом МНС России от 28.09.2001 № ШС-б-14/734 было разъяснено следующее. При применении ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, необходимо учитывать, что в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, по которой налог к доплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб.

     Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете  переплаты или факта уплаты налога не влияют на применение к налогоплательщику  ответственности за нарушение им установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации.

     Приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29 утверждены форма декларации по водному налогу и порядок ее заполнения (далее — декларация и Порядок). Данная форма должна применяться начиная с отчетности за I квартал 2005 года[1].

     Налоговая декларация состоит:

     — из титульного листа (страницы 1 и 2);

     — раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика);

     — раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», включающего в себя:

     — раздел 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта»;

     — раздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при  использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;

     — раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики»;

     — раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при  использовании водного объекта  для целей лесосплава в плотах и кошелях».

     Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые из разделов 2.1—2.4 (в зависимости от видов водопользования, которые осуществляет налогоплательщик).

     Вторую  страницу титульного листа налогоплательщики-организации заполняют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. При отсутствии ИНН у налогоплательщика — физического лица ему также следует заполнить вторую страницу титульного листа. 

     3.2. Порядок заполнения и подачи декларации по водному налогу 

     Общие требования к оформлению декларации по водному налогу такие же, как  и при заполнении любой другой налоговой декларации.

     Заполнение  титульного листа

     На  первой странице титульного листа указываются вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), номер квартала, за который отчитывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции (по месту нахождения объекта налогообложения), в которую представляется декларация, а также основные сведения о налогоплательщике: код основного вида деятельности согласно ОКВЭД.

     Титульный лист подписывают физическое лицо, являющееся плательщиком водного налога.

     Заполнение  раздела 1

     В разделе 1 приводятся общие суммы  налога, подлежащие уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к территории отдельных объектов административно-территориального деления с соответствующим кодом по ОКАТО. Этот раздел заполняется на основании данных, указанных в разделах 2.1—2.4 декларации, и является сводным.

     В строку 010 вписывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях такого соглашения). Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по строке 010 ставится прочерк.

     В строке 020 проставляется код бюджетной  классификации (КБК), в соответствии с которым производится зачисление налога на счета органон федерального казначейства: 182 1 07 0300 001 1000 1 10.

     В строке 030 проставляется код по ОКАТО объекта административно-территориального деления (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет соответствующая сумма налога по КБК, указанному по строке 020 данного листа раздела 1.

     По  строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования и водным объектам. Она подлежит уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к территории объекта административно-территориального деления с кодом по ОКАТО, указанным по соответствующей строке 030 данного листа раздела 1.

     Сумма налога, указанная по строке 040, определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования в разделах 2.1—2.4 декларации с соответствующим кодом по ОКАТО.

     Если  в разделе 1 декларации недостаточно строк для отражения сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.

     Сведения, приведенные в разделе 1 по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», подтверждаются подписями лиц, подписавших налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. Помимо этого проставляется дата подписания данного раздела.

     Заполнение  раздела 2.1

     Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осуществляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.

     При заборе воды для водоснабжения населения или для технологических нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнергетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому раздел 2.1 заполняется в нескольких экземплярах. Причем количество экземпляров соответствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налоговой ставке).

     В строке 010 указывается КБК по водному  налогу.

     В строке 020 проставляется код по ОКАТО  по местонахождению объекта налогообложения.

     По  строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный номер артезианской скважины (например, артезианская скважина № 128987).

     По  строке 030 приводятся данные об имеющейся у налогоплательщика лицензии на водопользование. А именно: серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

     В строку 040 вписывается код водопользования. Эти коды перечислены в приложении № 3 "Коды водопользования» к Порядку (код водопользования указывается при любом значении показателя строки 050).

     В строке 050 указывается код цели забора воды. Он определяется согласно приложению № 4 «Коды целей забора вод» Порядка.

     По  строке 060 отражается лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для данного водного объекта и данной цели водопользования.

     В строку 070 вписывается общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного водного объекта за налоговый период. Причем этот объем относится к конкретному коду водопользования и к конкретному коду цели забора воды. При этом неважно, производилось водопользование в рамках утвержденных лимитов или с их превышением.