Физические лица как плательщики водного налога

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Марта 2011 в 18:24, курсовая работа

Описание работы

Водный налог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Суммы era были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.

Содержание работы

Введение
Глава 1. Экономическое значение и сущность водного налога
1.1. Введение водного налога в налоговую систему РФ
1.2. Основные положения водного налога
Глава 2. Порядок исчисления и уплаты водного налога
2.1. Порядок исчисления водного налога
2.2. Порядок и сроки уплаты водного налога
Глава 3. Составление и подача отчетности по водному налогу
3.1. Структура декларации по водному налогу
3.2. Порядок заполнения и подачи декларации
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Файлы: 1 файл

1.doc

— 153.00 Кб (Скачать файл)

     По  трем видам водопользования внесены  существенные изменения.

     Сужен круг водопользователей, которые могут  быть освобождены от налогообложения при пользовании водными объектами для организованного отдыха (в редакции Федерального закона «О плате за пользование водными объектами» — при организованной рекреации). От налогообложения освобождается пользование, во-первых, только акваторией водного объекта, во-вторых, только организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей и полностью финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов.

     В настоящее время от платы за пользование водными объектами освобождается любой вид водопользования в вышеуказанных целях, осуществляемый также лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности.

     Главой 25.2 НК РФ уточнена норма о непризнании объектом налогообложения забора воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, вызывавшая множество споров при заборе воды садоводческими и огородническими объединениями граждан, поскольку действующая редакция платы за пользование водными объектами не признает объектом налогообложения забор воды в вышеуказанных целях только в случае, если он осуществляется сельскохозяйственными предприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для последующего централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан.

     Глава 25.2 НК РФ устранила данное противоречие, и от обложения водным налогом будет освобождаться забор воды любым водопользователем как для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), так и для использования воды в нижеследующих целях:

     — полив садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан;

     — водопой и обслуживание скота  и птицы, которые находятся в  собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

     В отличие от платы за пользование  водными объектами объектом обложения водным налогом не будет признаваться не только забор воды из водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, но и использование акватории водных объектов в этих целях.

     Два вида водопользования, не признаваемые объектом платы за пользование водными объектами, главой 25 НК РФ исключены: строительство (реконструкция) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья) и сброс дренажных, шахтных и карьерных вод, который в связи с отменой взимания водного налога при сбросе сточных вод заменен забором из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

     Главой 25.2 НК РФ добавлено три новых вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения:

     — забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

     — использование акватории водных объектов для плавания на судах, в  том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов (указанные виды водопользования не лицензируются и, соответственно, не являются объектом платы за пользование водными объектами в настоящее время);

     — особое пользование водными объектами  для обеспечения нужд обороны  страны и безопасности государства (действие Федерального закона «О плате за пользование водными объектами» на особое водопользование не распространяется).

     В соответствии с частью первой НК РФ налоговым периодом является период, по окончании которого налогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

     Федеральный закон "О плате за пользование  водными объектами" именует такой  период отчетным и определяет два  типа этого периода: квартал и  месяц.

     Квартальный период по плате за пользование водными  объектами установлен для пользователей  акваториями водных объектов, для  малых предприятий и индивидуальных предпринимателей; для остальных  плательщиков продолжительность налогового периода - месяц.

     Статьей 333.11 НК РФ с 1 января 2005 г. вводится единая для всех категорий налогоплательщиков продолжительность налогового периода - квартал, и исчисление налога производится за отдельно взятый квартал.

 

        ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО  НАЛОГА 

     2.1. Порядок исчисления водного налога 

     Согласно  ст.333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет  сумму налога самостоятельно. Сумма  водного налога по итогам каждого  налогового периода исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой  ставки.

     Поэтому целесообразно рассмотреть налоговую  базу и налоговые ставки водного  налога.

     Глава 25.2 НК РФ приводит в соответствие с  частью первой НК РФ наименование элемента налогообложения, который характеризует  физическую оценку объекта налогообложения, то есть заменяет название "платежная база" названием "налоговая база".

     По  сути, подходы к определению налоговой  базы по сравнению с Федеральным  законом "О плате за пользование  водными объектами" не изменились, ст.333.10 НК РФ по отдельным видам водопользования  шире раскрывает налоговую базу либо указывает источник получения информации о величине налоговой базы.

     Четыре  типа объектов налогообложения определяют четыре типа налоговой базы: объем  воды, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и  производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

     Так, при заборе воды налоговая база представляет собой объем забранной из водного  объекта воды, который определяется на основании показаний водоизмерительных  приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на 1-е число каждого месяца.

     Если  же водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, в частности  с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени работы и производительности насосов.

     При невозможности определения объема забранной воды исходя из показаний  водоизмерительных приборов и времени  работы и производительности технических средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

     Налоговая база, определяемая как объем забранной  воды, не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке  и, как уже отмечалось выше, на объем  воды, переданной своим абонентам.

     Если  водопользователь осуществляет забор  воды как для удовлетворения собственных  нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой  является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам.

     Налоговой базой при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

     При использовании водных объектов для  целей лесосплава в плотах и кошелях  гл.25.2 НК РФ предписывает определять налоговую  базу как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, и одной сотой расстояния сплава, выраженного в километрах.

     Предыдущий  опыт исчисления платежей за пользование  водными объектами показал, что  в основном были трудности с определением платы при лесосплаве, так как было неправильно складывать разные расстояния лесосплава, а затем умножать эту сумму на ставку и на общий объем сплавляемой древесины. В этом случае получается значительно завышенная сумма платы по сравнению с правильно исчисляемой.

     Аналогичная ситуация будет иметь место и при применении гл.25.2 НК РФ в случае такого же подхода к исчислению суммы налога.

     Но  уже при различных объемах  сплавляемой древесины следует  рассчитывать сумму водного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налога получится  тоже завышенной.

     Использование акватории водных объектов в иных целях предполагает определение налоговой базы как площади предоставленного водного пространства, которая устанавливается по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации.

     Если  в отношении водного объекта  установлены различные налоговые  ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно  к каждой налоговой ставке.

     Глава 25.2 НК РФ принципиально меняет подходы  к установлению налоговых ставок.

     Напомним, что Федеральный закон "О плате  за пользование водными объектами" устанавливает только предельные (максимальные и минимальные) ставки платы по видам  водопользования в целом для  Российской Федерации, наделяя Правительство  РФ полномочиями дифференцировать предельные ставки по экономическим районам и бассейнам рек, озерам и морям.

     Конкретные  ставки по категориям водопользователей  определяются законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые  вправе предоставлять льготы отдельным категориям налогоплательщиков.

     В отличие от платы за пользование  водными объектами, ставки водного  налога установлены непосредственно  ст.333.12 НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые к тому же лишены права на предоставление льгот.

     Вместе  с тем сохранен принцип установления налоговых ставок по экономическим  районам, бассейнам, водохозяйственным  системам и видам водопользования  в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. куб. м воды; 1 кв. км; 1 тыс. кВт.ч; 1 тыс. куб. м леса на 100 км сплава).

     Если  сравнивать ставки водного налога с  действующими ставками платы за пользование  водными объектами, то можно отметить их увеличение по сравнению с существующими максимальными ставками.

     Исключение  составляет пользование водными  объектами для целей гидроэнергетики, в отношении которого ставки водного  налога ниже ставок платы за пользование  водными объектами.

     При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта следует иметь в виду, что ставка налога установлена в тысячах рублей за 1 кв. км в год.

     Поэтому налог за отдельно взятый налоговый  период - квартал - исчисляется как  одна четвертая суммы налога, исчисленной  по годовой налоговой ставке.

     Следует отметить, что ставки платы за забор  воды, использование акватории водных объектов установлены только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким  образом, на исключительную экономическую  зону Российской Федерации юрисдикция налога, также как и платы за пользование водными объектами, не распространяется.

     Поскольку водные ресурсы являются исчерпаемыми, государство проводит нормирование водопотребления и предусматривает  ответственность за нерациональное и сверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налога это находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога за сверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз.

     Поскольку налоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора воды. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то в целях налогообложения квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре.

Информация о работе Физические лица как плательщики водного налога