Единый социальный налог

  Во ( выплаты, освобождаемые от налога на основании  ст. 238 НК РФ.

  Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год.

  При определении  налоговой базы учитываются любые  доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной  форме, а также в виде предоставленных  работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной выгоды.

  При осуществлении  любыми работодателями, кроме физических лиц, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в  пользу физических лиц, не связанных  с ними трудовым договором либо договором  гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. 
При этом не учитываются те выплаты, которые производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей, включаются в налоговую базу только в части, превышающей 1000 руб. в расчете на календарный месяц.

  Все работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом. До вступления в силу главы 24 НК РФ подобный механизм предусмотрен не был. Налогоплательщики исчисляли налоговую базу с совокупной суммы облагаемых налогом выплат в пользу всех получателей. 
Произошедшие изменения объясняются тем, что размер ставки налога определяют исходя из налоговой базы по выплатам, начисленным за налоговый период в пользу конкретного работника. Иными словами, определить, какую из предусмотренных ст. 241 НК РФ ставку применять, невозможно не имея сведений о налоговой базе по каждому работнику.

   
4.2. Налоговая база для иных налогоплательщиков

  Налоговая база предпринимателей определяется как  сумма доходов, полученных как в  денежной, так и в натуральной  форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в  Российской Федерации и исчисляемых  в соответствии со ст. 210 гл. 23 НК РФ “Налог на доходы физических лиц”, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  К таким  расходам согласно п. 1 ст. 221 НК РФ относятся:

  – для  физических лиц, зарегистрированных в  установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

  Такие расходы  принимаются к вычету в составе  затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций в соответствии с нормами главы “Налог на доходы организаций” Налогового кодекса.

  Уплаченные  суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в  том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с нормами главы “Налог на имущество физических лиц” (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

  Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве таковых;

  – для  налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ 
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,— в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

  – для  налогоплательщиков, получающих авторские  вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

  Если доходы получены в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то они учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

  Для определения  и признания рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные  источники информации о рыночных ценах на товары 
(работы, услуги): биржевые котировки, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления или информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.

  В стоимость  товаров (работ, услуг), полученных в  натуральной форме, включается сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и сумма акцизов.

   
5. Налоговые льготы и вычеты

   
5.1. Налоговые льготы, предоставляемые  налогоплательщикам-работодателям

  От уплаты ЕСН в соответствии со ст. 239 НК РФ освобождаются налогоплательщики-работодатели в следующих трех случаях: 
> Организации любых организационно-правовых форм - с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам , являющихся инвалидами I, II и III групп. 
> С сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, на каждого отдельного работника освобождаются следующие категории работодателей:

  . Общественные  организации инвалидов, в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;

  Общественными организациями инвалидов, согласно Закону РФ от 24 декабря 
1995 г. “О защите инвалидов”, признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов.

  Законными представителями инвалидов являются родители, усыновители, опекуны или  попечители.

  . Организации,  уставной капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов и в  которых среднесписочная численность  инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в форме оплаты труда составляет не менее 25%;

  . Учреждения, созданные для достижения образовательных,  культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных, научных,  информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

  Следует отметить, что в указанных случаях  льгота предоставляется всем работникам. 
V Налогоплательщики-работодатели с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. В случае, если иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств 
Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования – в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

  5.2. Налоговые  льготы, предоставляемые иным налогоплательщикам

  Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность, освобождаются от уплаты ЕСН: 
V Когда вышеуказанные налогоплательщики являются инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

  Если доходы указанных налогоплательщиков от предпринимательской  и иной профессиональной деятельности превысят 100 000 рублей в течение налогового периода, с суммы превышения налог  уплачивается в общеустановленном  порядке. 
V В части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ. 
V Если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств 
Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования – в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

  6. Ставки  налога

  Шкала ставок ЕСН, установленная ст. 241 Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатели делают попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

  Всего ст. 241 НК РФ предусмотрено четыре шкалы  ставок, установленных для различных  категорий налогоплательщиков.

   
6.1. Ставки налога, применяемые налогоплательщиками-работодателями

  Для налогоплательщиков, являющихся работодателями, применяются  две шкалы ставок: 
V Для организаций (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), индивидуальных предпринимателей и физических лиц. 
V Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств.

  Следует отметить, что вторая шкала, имеющая пониженные ставки налога, применяется только организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции.

  Регрессивные  ставки применяются работодателями при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного наемного работника превышала 50 000 руб.

  Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение  менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то для расчета  величины налоговой базы в среднем  на одного работника накопленная за последний квартал величина такой налоговой базы умножается на четыре.

  При расчете  величины налоговой базы, позволяющей  принимать регрессивные ставки налогообложения, в среднем на одного работника  в 50 000 рублей, в организациях не учитываются: 
V 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников свыше 30 человек 
V 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников до 30 человек (включительно)

  Если налогоплательщики  не соответствуют данному критерию, то они уплачивают ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого конкретного работника.

  Вновь созданные  налогоплательщики в течение  первого налогового периода уплачивают единый социальный налог по максимальным ставкам.

  Если на момент уплаты налога за истекший месяц  накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

  Таким образом, при исчислении суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем  на одного работника, а затем производится расчет суммы налога в зависимости от того, к какому уровню регрессивной шкалы отнесена налогооблагаемая база: до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300 000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб. или свыше 600 000 руб.

  Применение  регрессивной шкалы ставок ЕСН преследует цель выведения из 
“тени” части заработной платы налогоплательщиков, так как с увеличением начислений в пользу работников снижается размер отчислений ЕСН, а установление определенных условий ее применения направлено на то, чтобы высокая зарплата в организации выплачивалась всем работникам, а не определенной группе лиц либо только руководящему составу.

  Статья 17 Закона РФ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» предусматривает отдельную норму для исчисления суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ в 2001 году. При определении суммы налога, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ, с суммы, превышающей 600 000 рублей, применяется ставка 5% (вместо 2%, предусмотренных шкалой ст. 241).