Единый Социальный Налог в России

type="DISC">

ЕСН

Не  допускается требование нотариального  удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено  законодательством РФ (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ).

• Страховые взносы

Помимо  этого, не допускается и изъятие подлинников документов (ч.3 ст. 37 Закона). 

2.2 Мнения ученых о замене ЕСН страховыми взносами 

     Прежде  всего, необходимо обратить внимание на то, что отмена ЕСН - это одно из мероприятий  по реализации разработанной Правительством РФ Концепции долгосрочного социально – экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года.⁴¹  Рассмотрим некоторые мнения ученых.

     К дискуссии о замене ЕСН страховыми взносами вслед за налоговыми консультантами присоединилось бизнес-сообщество. ⁴² 15 октября состоялось заседание круглого стола «Замена ЕСН страховыми взносами: взгляд бизнеса и власти»,  организованное ТПП РФ и Государственной Думой РФ.

Основной  целью мероприятия явилась выработка  возможных законодательных путей  снижения финансовой нагрузки на субъекты малого и среднего предпринимательства, обусловленной заменой ЕСН страховыми взносами.

Участники круглого стола отметили, что в 2008 г. на заседании Правительства Российской Федерации при обсуждении решения  о реформировании пенсионной системы  с 1 января 2010 г. указывалось на необходимость создания механизмов, позволяющих избежать увеличения общей налоговой нагрузки на бизнес. Несмотря на это принятые законы существенно увеличивают совокупную финансовую нагрузку на ряд организаций малого бизнеса, использующих специальные налоговые режимы, в частности, на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход (далее - УСН и ЕНВД).

Участники «круглого стола» отметили, что принятыми  Законами была ограничена база, облагаемая взносами на обязательное пенсионное страхование, на уровне действующей минимальной границы шкалы ЕСН (с 1 января 2010 года – 415 000 руб.).

Вместе  с тем вызывает обеспокоенность  то обстоятельство, что новый порядок  уплаты страховых взносов может стимулировать еще большую дифференциацию в заработной плате по отдельным отраслям промышленности.

При таких условиях становится более  выгодным повышать заработную плату  высокооплачиваемым работникам, превышающую  порог годового дохода в 415 тыс. рублей (т.к. с нее не взимаются страховые взносы), чем работникам со средним заработком, за которых необходимо уплачивать 34% страховых взносов с каждого добавленного рубля. Особенно это коснется отраслей со средним и ниже среднего уровнем заработной платы (сельское хозяйство, текстильная промышленность, образование, здравоохранение, малый бизнес).

Участники «круглого стола» также отмечают, что Федеральным законом № 213-ФЗ признается утратившим силу пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.

Вместе  с тем, если указанные доплаты  предусмотрены трудовым договором  и (или) коллективным договором, то сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 41 Трудового кодекса Российской Федерации). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.

     Законы  предусматривают замену с 01.01.2010 года действующего единого социального  налога (ЕСН) тремя страховыми взносами на обязательное социальное страхование. При этом в 2010 году общая ставка страховых взносов сохраняется на прежнем уровне 26% от фонда оплаты труда, а с 01.01.2011 страховые взносы повысятся до 34% от фонда оплаты труда.⁴³

Вызывает  обеспокоенность отмена существующей регрессивной шкалы взимания ЕСН. На 2010 год установлен порог для начисления взносов в 415 000 рублей в год. С этой суммы взносы не будут исчисляться. Принятое «послабление» приведет к тому, что средне- и высокооплачиваемые работники исключатся из системы обязательного пенсионного страхования и должны самостоятельно обеспечить свое пенсионное будущее.

Принятые  изменения приведут к росту затрат на персонал, что несомненно скажется  на себестоимости продукции, работ, услуг. Например, в консалтинге зарплаты составляют 50% от всех затрат, следовательно, принятые изменения будут ощутимы.

Беспокойство  вызывает то положение Закона, что  работники Пенсионного фонда, Фонда  социального страхования наделяются правом проведения проверок на предприятиях. В результате появляются дополнительные контролеры, наделенные теми же полномочиями, что и налоговые органы.

С 2010 года заниматься нормативно - правовым регулированием вопросов, связанных  с уплатой страховых взносов  будет Минздравсоцразвития РФ. Однако статус Пенсионного фонда остается на сегодняшний день прежним, это самостоятельное финансово-кредитное учреждение.

Как будет складываться экономическая  ситуация после начала действия нового закона, сложно предположить. Но, похоже, последствия налогоплательщиков ждут неутешительные.

     Налогоплательщики ЕСН станут плательщиками страховых  взносов. ⁴⁴

При уплате взносов они будут обладать такими же правами и обязанностями, какими обладали согласно НК РФ. Однако некоторые новшества все-таки есть.

Во-первых, с начала года всем плательщикам страховых взносов придется встать на учет в Пенсионном фонде.

Во-вторых, сдавать отчетность придется во все  фонды отдельно. Кроме того, помимо существующей ежеквартальной подачи расчетов в ФСС плательщики страховых  взносов ежеквартально должны будут  сдавать в территориальный орган Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование в ФОМС по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, которая еще не утверждена. При этом расчеты в ФСС должны будут подаваться до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а в Пенсионный фонд и ФОМС – до 1-го числа второго календарного месяца.

Плюс  в таких дополнительных обязанностях – организации не придется сдавать  годовую отчетность. В первом квартале отчетность будет сдаваться только за четвертый квартал.

В то же время установлен лимит начисления страховых взносов. Страховые взносы должны будут уплачиваться до тех  пор, пока сумма выплат в пользу работника  не достигнет 415 000 рублей с начала года. С 1 января 2011 года данная сумма будет  индексироваться.

Новых сотрудников выгоднее принимать  на работу с начала года, поскольку  их годовая зарплата быстрее достигнет  планки в 415 000 рублей, чем зарплата сотрудников, взятых в конце года.

Теперь  для организаций станет не важно, выплачивать всю зарплату в денежной форме или предоставлять работникам какие-то социальные преимущества. Поскольку некоторые выплаты не будут облагаться взносами, то организации становится выгоднее предоставлять своим работникам именно их. Тем более что с точки зрения учета таких выплат по налогу на прибыль организаций теперь не важно, уменьшают они налоговую базу или нет. Оговорка в п. 3 ст. 236 НК РФ, позволяющая организациям выбирать, уменьшать налог на прибыль или ЕСН, с 1 января будет отменена.

В большей части новый закон  коснется индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. Преимущество в использовании специальных налоговых режимов заключалось в возможности не платить ЕСН. Хотя и в будущем они не станут платить страховые взносы, однако взносы в Пенсионный фонд никто не отменял. Если в 2010 году они и останутся на уровне 14%, то в 2011 году составят уже 26%. Тарифы страховых взносов в 2010 году останутся равными налоговой ставке по ЕСН и составят в совокупности 26%. Но уже в 2011 году они увеличатся до 34%. При этом для некоторых категорий плательщиков будут действовать пониженные ставки. Для них же в 2011–2014 годах продолжат действовать пониженные ставки, хотя они также увеличатся.

После 2014 года для всех плательщиков взносов будет действовать единая ставка в 34%.

Уплата  страховых взносов в Фонд в 2010 году будет осуществляться по тарифу 2,9%. Для отдельных плательщиков, в зависимости от их категории, на переходный период 2010–2014 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов. Это касается сельхозтоваропроизводителей, технико-внедренческих организаций особых экономических зон, организаций, использующих труд инвалидов. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, в 2010 году страховые взносы в Фонд уплачивать не будут. В течение следующего года они по-прежнему будут уплачивать налоги в соответствии с применяемыми ими налоговыми режимами. При этом пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут выплачиваться таким организациям в полном размере, согласно общеустановленным нормам, которые вводятся в действие с 1 января 2010 года.

     Фонд  социального страхования сделал все возможное для того, чтобы  переход от единого социального  налога к уплате страховых взносов  был понятным и безболезненным. Так, во всяком случае, заявил председатель фонда Сергей Калашников, общаясь на прошедшем заседании правления ФСС с представителями работодателей.⁴⁵

По  его словам, к установленному в  законе сроку - 1 января 2010 года - местные  отделения фонда должны быть готовы к приему взносов на обязательное соцстрахование. Председатель ФСС озвучил предложение, выдвинутое фондом. Дабы работодатели смогли разобраться в особенностях перехода от единого соцналога к системе страховых взносов, фонд предложил заключить соглашение с РСПП. Таким образом, члены этого бизнес-объединения могли бы получать подробную информацию о преимуществах новой системы. Сообщается, что к этому соглашению согласились присоединиться представители Федерации независимых профсоюзов и организации «Опора России».

 

Заключение

С 1 января 2010 года единый социальный налог  заменен страховыми взносами и на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование  и обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, отмена ЕСН – не одномоментная мера, а составляющая концепции изменения системы социального обеспечения в нашем государстве.

Достоинства ЕСН в замене страховыми взносами:

- увеличение доходов внебюджетных фондов;

- урегулирование

Недостатки:

- увеличение налоговой нагрузки, а значит увеличение цены;

- опасность возврата к «конвертной»  оплате труда;

- увеличение трудозатрат бухгалтерских  служб;

- необходимость увеличения штата  пенсионного фонда России.

     Виды  страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ с 2010 года страхователи обязаны  уплачивать страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование  в Пенсионный фонд;

- на обязательное социальное страхование  на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

- на обязательное медицинское  страхование в фонды обязательного  медицинского страхования (ФФОМС  и ТФОМС).

Кроме того, все работодатели по-прежнему должны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Напомним, что эти правоотношения регулируются Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ.