Единый Социальный Налог в России

      В 1861  г.  был  принят  первый  законодательный  акт,  вводивший   элементы  обязательного  страхования   в  России.²  При казенных  горных заводах учреждались   товарищества,  а  при  товариществах –  вспомогательные кассы, в задачи которых входили выдача пособий по временной нетрудоспособности,  а  также  пенсий  участникам  товарищества  и  их семьям, прием вкладов и выдача ссуд. Чуть позднее работодателям, владельцам  фабрик  и заводов было  предписано  создавать больницы  при предприятиях.

    Введенные законы позволили государству  значительно  уменьшить расходы   на  здравоохранение. В 1912  г.  почти 80%  работающих  петербуржцев  лечились бесплатно и получали  лекарства на своих производствах.  В  благотворительных  учреждениях  состояло  на  учете  свыше 107 тысяч  человек,  и  только 70  тысяч  все  еще  лечились  за  счет  государственной казны.

    Впервые  целевые  внебюджетные  фонды  стали  создаваться   в  Российской Федерации в период  перехода  страны  на  новые экономические отношения.  Среди них ведущую роль играли социальные внебюджетные фонды. Эти фонды являются  самостоятельными финансово-кредитными учреждениями.  Однако  эта самостоятельность имеет  свои  особенности, существенно  отличается  от  экономической  и финансовой  самостоятельности  государственных и частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, регламентированные государством.  Государство  определяет  уровень страховых платежей,  принимает решения об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.    

2. Характеристика  основных элементов  ЕСН 

 

   В составе единого социального  налога консолидированы взносы в федеральный бюджет (в части взносов ранее подлежащих зачислению в Пенсионный фонд РФ), Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (см. приложение, табл.3). При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Связь между этими двумя платежами состоит в том, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму уплаченного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.  

Налогоплательщиками³ признаются лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации и индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог  по каждому основанию.

Для каждой из двух групп плательщиков единого социального налога предусмотрен отдельный объект налогообложения. ⁴

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объект налогообложения состоит  из следующих видов выплат:

1)  по трудовым договорам; 

2)по  договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

3) по авторским договорам. 

Для физических лиц, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями, объектом налогообложения  признаются следующие выплаты:

1) по трудовым договорам; 

2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению  единым социальным налогом. Данный перечень применяется при исчислении налога в части сумм, зачисляемых во все государственные социальные внебюджетные фонды.

Единственное  исключение касается Фонда социального  страхования, для которого помимо общего перечня выплат, не подлежащих налогообложению, предусмотрено дополнительное правило, согласно которому не облагаются ЕСН в части взносов в ФСС суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.

В полном объеме не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, следующие выплаты:

1) государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления;

2) все виды установленных законодательством  РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

3) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой налогоплательщиком;

4) суммы оплаты труда и другие  суммы в иностранной валюте, выплачиваемые  своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками,  финансируемыми из федерального  бюджета государственными учреждениями или организациями, в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) и др.

Выделяется  два вида налоговых баз по ЕСН:

• налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;

• налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

Налоговые базы, предусмотренные для двух видов  групп налогоплательщиков, определяются независимо друг от друга.

Налоговую базу организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты  физическим лицам, формируют следующие показатели:  

• вознаграждения  и выплаты, начисляемые в соответствии с трудовыми договорами;
• вознаграждения и выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);
• вознаграждения по авторским договорам;
• суммы полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи.

Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, производящих выплаты  иным физическим лицам, определяется как  сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период в пользу физических лиц.

Никакие иные выплаты у данной категории  налогоплательщиков в налоговую  базу не включаются.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусматриваются следующие налоговые  льготы:

1) организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или Ш группы;

2) следующие категории налогоплательщиков  — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение на- логового периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как  союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов  и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов).

Указанные льготы не распространяются на следующих  налогоплательщиков:

• организации, занимающиеся производством  и (или) реализацией подакцизных  товаров;

• организации, занимающиеся производством  и (или) реализацией минерального сырья  и других полезных ископаемых;

• организациям, занимающимся производством  и (или) реализацией товаров в  соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению  общероссийских общественных организаций  инвалидов.

3) индивидуальные предприниматели,  являющиеся инвалидами I, II или Ш группы, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и, иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода. Если доходы указанных налогоплательщиков от предпринимательской и иной профессиональной деятельности превысят 100 тыс. руб. в течение налогового периода, с суммы превышения налог уплачивается в общеустановленном порядке. Ставки налоги Шкала ставок единого социального налога является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Предусмотрено несколько шкал ставок, установленных для различных категорий налогоплательщиков.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.⁵

Отчетность  по ЕСН должна быть представлена работодателем  в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (соответственно до 20 апреля, 20 июля, 20 октября).

По  итогам каждого квартала работодателям  необходимо рассчитать разницу между  суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых  платежей. Эту разницу плательщики должны перечислить в срок представления расчетов по авансовым платежам соответственно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а именно 20 апреля, 20 июля и 20 октября.⁶

По  окончании календарного года работодатели также должны подсчитать разницу между суммой налога, подлежащей уплате, и суммами, которые уже были перечислены в течение этого года. Выявленная недоплата должна быть погашена не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации (соответственно до 15 апреля следующего года (включительно).

Если  же организация переплатила, то сумму  переплаты можно зачесть в  счет предстоящих платежей либо вернуть  в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. 

3. Правовые  аспекты механизма  исчисления и уплаты ЕСН

 

   В Послании Федеральному Собранию от 25 апреля 2005 года Президент РФ обратил внимание на то, что после завершения реформы  налоговая система должна стать  необременительной для бизнеса, в том числе в части процедур исчисления и уплаты налогов. В то же время эта система не должна позволять уклоняться от уплаты налогов. В Послании была также подчеркнута необходимость снижения единого социального налога, выведения из "тени" значительной части оплаты труда, защиты социальных прав работников и стимулирования заботы граждан о собственном пенсионном обеспечении.