Единый сельскохозяйственный налог

   Переход на уплату ЕСХН или возврат к общим  режимом налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными  предпринимателями добровольно и предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование) уплатой ЕСХН.

   В состав налогов, уплачиваемых предприятием, входят:

1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
2. Единый социальный налог (ЕСН) - федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь;
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством;
4. Водный налог - относится к федеральным налогам; налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

     Рассмотрим  состояние расчетов ООО «Агрофирма Новоивановка» с бюджетом в таблице 1.

     По  таблице видно, что за исследуемый период ООО «Агрофирма Новоивановка» не уплачивает ни НДС, ни налог на прибыль, т.к. в 2007 году оно перешло на уплату ЕСХН (что заменяет уплату налога на прибыль организации, НДС, налога на имущество организации и ЕСН). По уплате налога имеется только текущая задолженность.

     Перед бюджетом субъекта РФ и внебюджетных фондов задолженности нет, а перед федеральным бюджетом имеется только текущая задолженность, которую погашают в январе года следующего за отчетным. 
 

     Таблица 1 – Состояние расчетов с бюджетом

      в тысячах рублей

 

            Перед бюджетом субъекта РФ и внебюджетных фондов задолженности нет, а перед федеральным бюджетом имеется только текущая задолженность, которую погашают в январе года следующего за отчетным.

   Суммы уплачиваемого ЕСН распределяются между 3 фондами: фонд социального страхования, пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования.

   В фонд социального страхования и  фонды обязательного медицинского страхования начисления не производятся, так как предприятие уплачивает ЕСХН. 

Таблица 2 - Размер начисленных и перечисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

      в тысячах рублей

 

      Анализируя  таблицу видим, что отчисления в Пенсионный фонд в 2008 году увеличились на 224 тыс.руб., а в 2009 году уменьшились на 190 тыс.руб., это связано с уменьшением количества работников на предприятии и постепенным увеличением заработной платы. 

    3.2. Особенности уплаты  ЕСХН 

      Статья 346.5 НК РФ устанавливает порядок  определения и признания доходов  и расходов. Пунктом 1 данной статьи установлено, что индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы  от реализации, определяемые в  соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные  доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 НК РФ.

      При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, указанные  в ст. 251 НК РФ, а так же доходы в  виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом  в соответствии с положением ст.241 и 275 НК РФ.

      При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на понесенные ими расходы в пределах перечня, установленного п.2 ст. 346.5 НК РФ. При этом необходимо учесть, что в соответствии с п.3 ст. 346.5 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1 ст. 252 НК РФ.

      Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплатильщиком.

      Под обоснованными расходами принимаются  экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме [26, с.33].

      Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

      Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      При соблюдении названных условий такие  расходы не должны учитываться предпринимателями  для целей обложения ЕСХН.

      Налоговой базой по ЕСХН являются доходы за вычетом расходов, определенные кассовым методом.

      В целях начисления налоговой базы по ЕСХН признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в порядке, определенном п.5 ст.346.5 НК РФ:

1. Предприниматели  признают свои доходы в целях обложения ЕСХН по мере их получения. Датой получения доходов признается день поступления средств на счете в банках и в кассу, получения иного имущества и имущественных прав, а также погашении задолженности иным способом.

      При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары и имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

2. Предприниматели – плательщики ЕСХН признают свои затраты только после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные  расходы, в т.ч. расходы на  приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц;

- расходы  по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей  реализации, в том числе расходы,  связанные с приобретением и  реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

- расходы  на уплату налогов и сборов  учитываются в составе расходов  в размере, фактически уплаченном  налогоплательщиком. При наличии задолженности  по уплате налогов и сборов расходы на ее погашении учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность;

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке предусмотренном п.4 настоящей статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

- при  выдаче налогоплательщиком продавцу  в оплату приобретаемых товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав векселя расходы по приобретению  товаров (работ, услуг) и (или)  имущественных прав учитываются  после оплаты векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права.

      Названные расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем  сумму долгового обязательства, указанного в векселе.

      3. Предприниматели – плательщики ЕСХН при определении доходов и расходов не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

      Согласно  п.8 ст.346.5 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Форма и Порядок заполнения такой книги утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 №169н.

      При исчислении налоговой базы по ЕСХН предпринимателям нужно иметь в  виду, что они имеют право уменьшить  исчисленную налоговую базу за налоговый  период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%, а сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов [25, с.26].

      Индивидуальные  предприниматели самостоятельно исчисляют  ЕСХН как соответствующую налоговой  ставке процентную долю налоговой базы.

      Ст.346.8 НК РФ установлен фиксированный размер налоговой ставки – 6% от налоговой  базы, не подлежащий изменению в течении налогового периода по ЕСХН.  

    3.3. Пути совершенствования  по уплате единого  сельскохозяйственного  налога 

      Основной  причиной того, что большая часть сельскохозяйственных товаропроизводителей не перешла на использование единого сельскохозяйственного налога, является неоднородность сельскохозяйственных производителей. Значительную часть продукции отрасли производят крупные сельскохозяйственные товаропроизводители. В то же время отдельные положения гл.26.1 НК РФ являются более выгодными для использования мелкими хозяйствующими субъектами, в частности: