Единый сельскохозяйственный налог: понятие и сущность

  При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

  Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на иной режим налогообложения, в течение пятнадцати дней по истечении  отчетного (налогового) периода.

  Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  по местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором  они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

  Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога не ранее  чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного  налога. 

  Объект  налогообложения

  Объектом  налогообложения единого  сельскохозяйственного  налога признаются доходы, уменьшенные  на величину расходов.

  При определении  объекта налогообложения учитываются  следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

 

  При определении  объекта налогообложения не учитываются:

• доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса;
• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса, в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса.

  Порядок определения и признания доходов  и расходов определен в статье 346.5. Налогового кодекса. 

  Налоговая база

  Налоговой базой признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов.

  При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

  Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов. При этом под убытком  в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 Налогового кодекса.

  Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором  получен этот убыток.

  Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

  Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

  Если налогоплательщики  получили убытки более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущие налоговые  периоды производится в той очередности, в которой они получены.

  В случае прекращения налогоплательщиками  деятельности по причине реорганизации  налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке  и на условиях, которые предусмотрены  настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями  до момента реорганизации.

  Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. 

  Налоговый период, отчетный период

  Налоговым периодом в соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса признается календарный год, отчетным периодом признается полугодие. 

  Налоговая ставка

  Налоговая ставка установлена в размере 6 процентов. 

  Общие условия  применения системы налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей

  Организации, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, освобождаются  от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением  налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с Налоговым  кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную  стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса).

  Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах. 

  Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, освобождаются от обязанности  по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса).

  Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

  Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, не освобождаются  от исполнения предусмотренных Налоговым  кодексом обязанностей налоговых агентов. 

  Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного  налога

  1. Единый  сельскохозяйственный налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы.

  2. Налогоплательщики  по итогам отчетного периода  исчисляют сумму авансового платежа  по единому сельскохозяйственному  налогу, исходя из налоговой ставки  и фактически полученных доходов,  уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом  с начала налогового периода  до окончания полугодия.

  Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному  налогу уплачиваются не позднее 25 календарных  дней со дня окончания отчетного  периода.

  3. Уплаченные  авансовые платежи по единому  сельскохозяйственному налогу засчитываются  в счет уплаты единого сельскохозяйственного  налога по итогам налогового  периода.

  4. Уплата  единого сельскохозяйственного  налога и авансового платежа  по единому сельскохозяйственному  налогу производится по местонахождению  организации (месту жительства  индивидуального предпринимателя).

  5. Единый  сельскохозяйственный налог, подлежащий  уплате по итогам налогового  периода, уплачивается налогоплательщиками  не позднее срока, установленного  подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.10 Налогового  кодекса для подачи налоговой  декларации за налоговый период.

  6. Суммы  единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства  для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным  законодательством Российской Федерации. 

  Налоговая декларация

  Налогоплательщики по истечении налогового периода  представляют в налоговые органы налоговые декларации:

  1) организации  - по месту своего нахождения;

  2) индивидуальные  предприниматели - по месту своего  жительства.

  Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

  Форма налоговой  декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 № 57н  «Об утверждении формы налоговой  декларации по единому сельскохозяйственному  налогу и порядка её заполнения». 

  Изменения с 1 января 2010 года:

  1. Плательщики  ЕСХН вправе учитывать суммы  страховых взносов в расходах (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса).

  2. На расходы  списываются потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий  и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с  их предотвращением и ликвидацией  последствий (пп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса).

  3. Потери  от падежа и вынужденного убоя  птицы и животных в случае  стихийных бедствий и других  чрезвычайных ситуаций учитываются  полностью (пп. 42 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса).