Единый налог на вмененный доход

Выручкой  от реализации является показатель, формируемый  в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отражаемый в отчете о  прибылях и убытках (форма N 2).

Тем самым  внесена ясность в пункт 7 статьи 346.26 НК РФ. Положения этого пункта обязывают налогоплательщиков вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, по которой налоги уплачиваются в ином порядке.

Пример:

Фирма владеет магазином, который реализует  покупные товары. Кроме того, со склада организация отпускает продукцию  собственного производства. Площадь  торгового зала магазина 100 кв. метров. Поэтому данный вид деятельности переведен на ЕНВД. Реализация собственной продукции облагается в обычном порядке. За 6 месяцев 2006 года выручка от реализации покупных товаров составила 130 000 руб., собственной продукции (без учета НДС) - 170 000 руб. Общая выручка, таким образом, равна 300 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества магазина по состоянию на 1 июля 2006 года составляет 100 000 руб. Среднегодовая стоимость основных средств, непосредственно используемых в производстве и реализации готовой продукции, равна 500 000 руб. А среднегодовая стоимость имущества, используемого и в той и в другой деятельности, составляет 700 000 руб.

Общая среднегодовая стоимость основных средств компании, таким образом, равна:

1 300 000 руб. (100 000 + 500 000 + 700 000).

Ставка  налога на имущество - 2,2%.

Итак, стоимость "общехозяйственного" имущества, приходящаяся на торговлю покупными товарами, составляет:

303 333 руб. (700 000 x 130 000 : 300 000).

Стоимость этого имущества, относящаяся к  реализации продукции собственного производства, составляет:

396 667 руб. (700 000 x 170 000 : 300 000).

Таким образом, для исчисления авансового платежа по налогу на имущество будет  приниматься стоимость имущества  в размере:

896 667 руб. (500 000 + 396 667).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество  за 6 месяцев 2006 года составит:

4932 руб. (896 667 руб. x 2,2% : 4).

Указанная сумма отражается в налоговой  декларации по итогам отчетного периода, а ее начисление и уплата в бюджет показываются следующими записями:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 4932 руб. - начислена сумма авансового  платежа по налогу на имущество;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

Кредит 51

- 4932 руб. - перечислена в бюджет сумма  авансового платежа по налогу  на имущество.

Аналогичным образом следует вести раздельный учет и для целей исчисления других налогов, таких как налог на прибыль, а также налог на добавленную стоимость.

Раздельный  учет заработной платы

Вести раздельный учет заработной платы нужно  потому, что выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в "общережимных" видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

Кто на каких работах задействован, естественно, каждое предприятие решает самостоятельно. Также следует указать, работа каких сотрудников не связана напрямую с определенным видом деятельности. Как правило, это начальство, бухгалтеры, кладовщики и т.д. Заработную плату таких работников нужно учитывать обособленно. И распределять ее между видами деятельности нужно пропорционально выручке. И на ту часть дохода работников, которая будет включена в расходы деятельности, не переведенной на "вмененный" налог, бухгалтер должен начислить ЕСН.

Как известно, суммы пенсионных взносов уменьшают  единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Это установлено  пунктом 2 статьи 243 НК РФ. Однако, на заработок  сотрудников, занятых во "вмененной" деятельности, ЕСН не начисляется. Поэтому пенсионные взносы по таким сотрудникам будут уменьшать не ЕСН, а налог на вмененный доход. Это определено в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ.

Пример:

Организация владеет магазином, через который  реализует продовольственные товары в розницу. Эта деятельность переведена на ЕНВД. Кроме того, занимается оптовой торговлей, и с полученных доходов платит обычные налоги. Оба эти вида деятельности являются основными видами деятельности организации. Поэтому расходы по ним отражаются на отдельных субсчетах счета 20.

Иванов  И.В. работает в данной организации  главным бухгалтером. Его работу нельзя отнести к какому-то одному виду деятельности, ведь он ведет учет всех операций. За май 2006 года ему было начислено 20 000 руб.

Общий доход организации за этот месяц составил 800 000 руб. (без учета НДС по оптовой торговле). При этом выручка от оптовых продаж составила 300 000 руб., а от розничной торговли - 500 000 руб.

Таким образом, доля дохода от реализации товаров  оптом в общей выручке составляет:

37,5% ((300 000 руб. : 800 000 руб.) x 100%).

Зарплату  Иванова И.В. нужно распределить между видами деятельности так. В  себестоимость оптовых продаж включаются 7500 руб. (20 000 руб. x 37,5%). Именно эта сумма  и облагается ЕСН - по ставке 26%. Остальная  часть заработка бухгалтера - 12 500 руб. (20 000 - 7500) - включается в стоимость услуг магазина и ЕСН не облагается.

В бухгалтерском  учете организации были сделаны  такие записи:

Дебет 26 субсчет "Заработная плата, не относящаяся  к определенному виду деятельности"

Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена зарплата Иванову  И.В.;

Дебет 20 субсчет "Розничная торговля"

Кредит 26 субсчет "Заработная плата, не относящаяся  к определенному виду деятельности"

- 12 500 руб. - включена часть зарплаты Иванова  И.В. в расходы розничной торговли;

Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"

Кредит 26 субсчет "Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности"

- 7500 руб. - включена часть зарплаты Иванова  И.В. в расходы оптовой торговли;

Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"

Кредит 68 субсчет "Расчеты с федеральным  бюджетом в части ЕСН"

- 1500 руб. (7500 руб. x 20%) - начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет;

Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"

Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному  страхованию"

- 217,5 руб. (7500 руб. x 2,9%) - начислен авансовый  платеж по ЕСН, уплачиваемый  в Фонд социального страхования;

Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"

Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным  фондом обязательного медицинского страхования"

- 82,5 руб. (7500 руб. x 11%) - начислен авансовый  платеж по ЕСН, уплачиваемый  в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования;

Дебет 20 субсчет "Оптовая торговля"

Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского страхования"

- 150 руб. (7500 руб. x 2%) - начислен авансовый  платеж по ЕСН, уплачиваемый  в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования.

При этом Иванов родился в 1970 году. Взносы на обязательное пенсионное страхование  с его зарплаты составили:

2800 руб. (20 000 руб. x 14%).

Из них  на страховую часть пенсии приходится: 2000 руб. (20 000 руб. x 10%), а на накопительную - 800 руб. (20 000 руб. x 4%).

Распределим эти взносы между видами деятельности. Так, на оптовую торговлю нужно отнести 750 руб. (2000 руб. x x 37,5%) страховой и 300 руб. (800 руб. x 37,5%) накопительной части. Эти суммы соответственно уменьшают  единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный бюджет.

А сумма  взносов на пенсионное страхование, включаемая в расходы розничной  торговли, равна 1750 руб. (2800 - 750 - 300). Из них 1250 руб. (2000 - 750) - страховая часть  взносов и 500 руб. (800 - 300) - накопительная.

В бухгалтерском  учете организации взносы на обязательное пенсионное страхование отражаются так:

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным  бюджетом в части ЕСН"

Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части  трудовой пенсии"

- 750 руб. - начислены взносы по страховой  части трудовой пенсии Иванова,  уменьшающие ЕСН;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным  бюджетом в части ЕСН"

Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части  трудовой пенсии"

- 300 руб. - начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;

Дебет 20 субсчет "Розничная торговля"

Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части  трудовой пенсии"

- 1250 руб. - начислены взносы по страховой  части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;

Дебет 20 субсчет "Розничная торговля"

Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части  трудовой пенсии"

- 500 руб. - начислены взносы по накопительной  части трудовой пенсии Иванова,  не уменьшающие ЕСН;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части  трудовой пенсии"

Кредит 51

- 2000 руб. - уплачены взносы по страховой  части трудовой пенсии Иванова;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части  трудовой пенсии"

Кредит 51

- 800 руб. - уплачены взносы по накопительной  части трудовой пенсии Иванова.

Налог на вмененный доход за II квартал 2006 года составил 15 000 руб.

В бухгалтерском  учете организации он отражен  следующим образом:

Дебет 99 субсчет "Единый налог на вмененный доход"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по единому  налогу на вмененный доход"

- 15 000 руб. - начислен налог на вмененный  доход за II квартал 2006 года.

50% от  суммы налога - это 7500 руб. (15 000 руб. x 50%).

Предположим, что за апрель и июнь 2006 года все показатели фирмы такие же, как в мае. Итак, сумма пенсионных взносов, приходящаяся на розничную торговлю, за 2 квартал 2006 года такова:

1750 руб. x 3 мес. = 5250 руб.

Вся эта  сумма была уплачена до 15 июля 2006 года.

5250 руб. < 7500 руб.

Значит, единый налог на вмененный доход  организации, исчисленный за II квартал 2006 года, можно уменьшить на всю  сумму взносов с зарплаты Иванова, приходящихся на розничную торговлю. В бухгалтерском учете эта  операция никак не отражается. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 4. Структура Единого налога на вмененный доход.