Единый налог на вмененный доход

2.3. Коэффициенты 

Согласно  пункту 4 статьи 346.29 НК РФ для расчета  величины вмененного дохода базовая  доходность корректируется (умножается) на cоответвующие коэффициенты.

Ранее таких коэффициентов было три, однако с 1 января 2006 года коэффициент, учитывающий  стоимость земельных участков в районе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, отменен. Следовательно, осталось лишь два поправочных коэффициента - К1 и К2.

Понятия этих коэффициентов даны в статье 346.27 НК РФ:

К1 - устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (в I квартале 2006 года он составляет 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 г. N 277));

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

При определении  налоговой базы организация или  предприниматель должны разделить  значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения  предпринимательской деятельности в нем.

Согласно  пункту 7 статьи 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Расчет единого налога 

Рассчитанная  за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. А именно:

- страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, уплаченные за этот  же период времени. Это касается  пенсионных взносов только по  тем работникам, которые заняты  в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;

- выплаченные  за счет средств работодателя  пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии с поправками сумма пенсионных взносов  и больничных, которые фирма может  взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.

Пример

Фирма оказывает услуги общественного  питания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей 50 кв. м. В организации работают три официанта, повар, мойщик посуды, уборщица и администратор. За I квартал 2006 года сумма фонда оплаты труда наемным работникам составила 120 000 руб.

Допустим, что с них начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 10 800 руб. Одному сотруднику был оплачен листок нетрудоспособности за месяц болезни на сумму 3000 руб.

Рассчитаем  сумму вмененного дохода за I квартал.

Корректирующий  коэффициент К1 равен единице; К2 равен 1,132.

Базовая доходность в месяц на один квадратный метр зала обслуживания по данному  виду деятельности составляет 1000 руб. Таким образом, налоговая база за три месяца равна:

(1000 руб. x (50 кв. м + 50 кв. м + 50 кв. м) x 1 x 1,132) = 169 800 руб.

Сумма ЕНВД, исчисленная за II квартал, составит:

169 800 руб. x 15% = 25 470 руб.

Эту сумму  можно уменьшить на уплаченные во 2 квартале пенсионные взносы и больничные, но не более чем на половину первоначально  исчисленной суммы налога:

25 470 руб. x 50% = 12 735 руб.

Фактически  уплаченная организацией сумма страховых  пенсионных взносов и больничных за II квартал составила 13 800 руб., то есть превысила рассчитанную выше нормативную  величину. Таким образом, не зачтенными в этом квартале останутся 1065 руб. (13 800 руб. - 12 735 руб.).

При этом следует иметь в виду, что эту  не зачтенную сумму уже нельзя будет зачесть в дальнейшем при  расчете налога за III или IV квартал 2006 года. Ведь НК РФ предоставляет вычет  только на суммы взносов, уплаченных именно в том квартале, за который производится расчет ЕНВД.

Таким образом, итоговая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за 2 квартал 2006 года, составит:

25 470 руб. - 12 735 руб. = 12 735 руб.

Заплатить ЕНВД по итогам налогового периода  надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Какое-либо уменьшение суммы налога при его уплате авансом сразу за несколько налоговых периодов в главе 26.3 НК РФ не предусмотрено. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. Налоговый и бухгалтерский учет 

3.1. Расчетные и кассовые операции 

Согласно  пункту 5 статьи 346.26 НК РФ, плательщики  единого налога на вмененный доход  должны соблюдать общие правила  ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении  расчетов наличными деньгами организации  должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней.

ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Оказывая  услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при  условии выдачи бланков строгой  отчетности, приравненных к кассовым чекам.

Для определенных видов деятельности в силу их специфики  или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в пункте 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ. 

3.2. Раздельный учет 

Фирмы, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций.

Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают  в налоговые инспекции сводный  баланс, включающий в себя отражение  всех хозяйственных операций, произведенных  за соответствующий отчетный период. А Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

Индивидуальные  предприниматели представляют в  налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога.

  Как организовывается  раздельный учет

Целесообразно порядок ведения раздельного  учета закрепить в учетной  политике организации, а индивидуальному  предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме.

Система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер:

1) в  каждом составленном им первичном  документе описывает хозяйственную  операцию таким образом, чтобы  ее можно было бы отнести  к определенному виду деятельности;

2) к  каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает  операции по видам деятельности.

Вместе  с тем у любого предприятия, занимающегося  разным бизнесом, есть расходы, которые  нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Возьмем, например, бухгалтера. Он ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы нужно учитывать обособленно от других.

Раздельный  учет косвенных расходов

Все расходы  организации можно разделить  на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. В частности, это:

- стоимость  израсходованных сырья и материалов;

- заработная плата рабочих;

- амортизация  основных средств, используемых  при производстве продукции.

В бухгалтерском  учете прямые расходы учитываются  на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает.

А вот  с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы  обслуживать и организовывать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, зарплата администрации и бухгалтеров и т.п. В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности.

Как это  делать в бухгалтерском учете, нормативными документами не установлено. Поэтому  каждая организация должна такой  порядок распределения разработать самостоятельно.

Что касается налогового учета, то здесь порядок  распределения косвенных расходов прописан в главе 25 НК РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль  подобные затраты нужно распределять пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Порядок распределения косвенных расходов между видами деятельности жолжен быть прописан в учетной политике: как  для бухгалтерского, так и для  налогового учета.

Раздельный учет имущества

Правильно разделить имущество на то, которое  используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, и то, что относится к  деятельности, облагаемой "обычными" налогами, в первую очередь необходимо для того, чтобы рассчитать налог  на имущество.

Ведь  в первом случае данный налог платить  не надо, а вот с имущества, используемого  в деятельности, не переведенной на спецрежим, это придется делать.

Финансовое ведомство пояснило, как исчислять налог на имущество в отношении таких объектов. В этой ситуации стоимость активов, подлежащую обложению налогом на имущество, следует определять исходя из отношения выручки от обычных видов деятельности к общей выручке от реализации продукции (работ, услуг) организации.