Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство.

Так, физическим показателем  для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение  величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное  изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого  из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных  внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ. Ведь условия предпринимательской  деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

3.2 Коэффициент К1

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается  изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде абз. 5 ст. 346.27 НК РФ.

Размер К1 устанавливается  на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2012 г. К1 установлен в размере 1,4942 Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 1 ноября 2011 г. N 612 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год".

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2012 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,4942.

3.3 Коэффициент К2

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ:

- ассортимент товаров  (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический период  времени осуществления деятельности;

- величину доходов;

- особенности места  ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного  поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в  зависимости от уровня заработной платы  работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К2 неправомерно.

Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его  составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут  быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

3.3.1 Учет фактического  периода работы при определении  К2

Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом) абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.

Согласно разъяснениям Минфина России вы вправе скорректировать коэффициент К2, если осуществляете свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируется при работе:

- с санитарными днями;

- с выходными днями;

- согласно утвержденному  графику.

Кроме этого, корректировка  К2 может проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся:

- временная нетрудоспособность;

- аварийная ситуация;

- временное приостановление  деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти;

- ремонт и т.п..

Причем отсутствие ведения  предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально .

В то же время надо иметь  в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась.

Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.

3.3.2 Расчет К2 с учетом фактического периода работы

Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:

КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

где КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество  календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество  календарных дней в каждом  календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных  месяцев в налоговом периоде.

Далее установленный  соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 следует скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 х КФП).

Скорректированный таким  образом коэффициент К2 следует  отразить по строке 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации.

4. Налоговые вычеты

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы п. 2 ст. 346.32 НК РФ (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

1. сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
2. обязательное социальное страхование на случай временной не  трудоспособности и в связи с материнством,
3.   обязательное медицинское страхование,

   обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в  случае уплаты страховых взносов  после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно  уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую  уменьшается ЕНВД в связи с  подачей уточненной декларации, может  быть зачтена в счет предстоящей  уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

5. Решение задачи

1. Доходы от реализации: Выручка от реализации – 7700т.руб. НДС – 7700/118*18=1174т.руб. Без НДС – 6526т.руб.	Расходы с производства и реализации продукции: -Сырье, электроэнергия, услуги сторонних организаций – 3000т.руб. НДС – 458т.руб. Без НДС – 2542т.руб. -Амортизация  – 148т.руб. -Фонд оплаты  труда – 356т.руб.+(30,2%)=463т.руб. -Прочие расходы,  включенные в себестоимость продукции  – 196т.руб. НДС – 29т.руб, без  НДС – 167т.руб. -Убыток прошлого года – 1600т.руб. -Затраты на  ремонт – 163т.руб. НДС – 24, без НДС – 139т.руб.
2.Внереализационные доходы: Аренда – 156т.руб. НДС – 24т.руб. Без НДС – 132т.руб	Внереализационные расходы – проценты по кредиту – 12т.руб.
3. Доходы не учитываемые при налогообложении: -	Расходы не учитываемые при налогообложении: Оборудование  – 246т.руб. НДС – 37т.руб. Без НДС  – 209т.руб. Пени и  штрафы в бюджет – 23т.руб. На благотворительные  цели – 15т.руб. Задолженность по кредиту – 450т.руб.

 

НДС начисленный – НДС уплаченный = НДС подлежащий уплате/возмещению

1174+24-458-37-29-24=650т.руб. – НДС подлежащий уплате

Налоговая база по налогу на прибыль - 6526+132-2542-148-463-167-1600-139-12=1587т.руб.

1587*20%=317т.руб.

Библиографический список

1.  Налоговый кодекс РФ, часть 1,2.

2.  Решение  Думы города Костромы от 24 ноября 2005 г. N 103 «О ВВЕДЕНИИ НА ТЕРРИТОРИИ ГОРОДА КОСТРОМЫ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ

ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ  ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

3. Решение Собрания депутатов Костромского муниципального района

         Костромской области от 27 октября  2011 г. N 123 «ОБ УТВЕРЖДЕ       НИИ ПОЛОЖЕНИЯ О КОРРЕКТИРУЮЩЕМ КОЭФФИЦИЕНТЕ

          БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ (К2) В КОСТРОМСКОМ МУНИЦИПАЛЬНОМ

         РАЙОНЕ НА 2012 ГОД»

4.  Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 507с. (Высшее образование)