Действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль и пути его совершенствования

В целях возмещения выпадающих доходов по налогу на прибыль организаций УФНС России по Тамбовской области приняты следующие меры.

По итогам 9 месяцев 2013 г. на заседаниях комиссий по работе с убыточными организациями (созданной при УФНС России по Тамбовской области) были заслушаны руководители 380 организаций, заявивших убытки за 2012 год и отчетные периоды 2013 года. После заслушивания 174 организации перестали заявлять убытки, 184 организации представили обоснованные пояснения причин убыточности, в отношении 22 организаций приняты решения о назначении выездных налоговых проверок, по результатам которых убытки уменьшены на 49 200,0 тыс. рублей, доначислено налогов в сумме 49 600,0 тыс. рублей.

Кроме того, после заслушивания налогоплательщиками были представлены уточненные налоговые декларации, согласно которым сумма убытка уменьшена на 295 400,0 тыс. рублей, заявлена прибыль в сумме 5 500,0 тыс. рублей и исчислен налог на прибыль организаций в сумме 1 100,0 тыс. рублей, из которого

в доход бюджета поступило 800,0 тыс. рублей.

В текущем году продолжена деятельность созданных в налоговых органах комиссий по легализации заработной платы. Из 1 834 налоговых агентов, заслушанных на комиссиях, обязались повысить оплату труда до среднеотраслевого уровня 1 762 работодателя. Дополнительно в бюджетную систему Российской Федерации поступило 74 800,0 тыс. рублей налога на доходы физических лиц.

В результате проведенных совместно с Управлением ГИБДД УМВД России по Тамбовской области и Управлением Федеральной службы судебных приставов по Тамбовской области 208 рейдовых мероприятий на автомобильных трассах по выявлению граждан – собственников транспортных средств, уклоняющихся от уплаты транспортного налога, выявлено 2 147 должников, которыми в бюджет оплачено 2 500,0 тыс. рублей налога.

Одним из дополнительных источников мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации является поступление в результате проведения налоговыми органами комплекса мер по взысканию и урегулированию задолженности. В отношении должников принимаются все предусмотренные законодательством меры принудительного взыскания, а также проводится дополнительный комплекс мероприятий, направленный на добровольное погашение должниками имеющейся задолженности.

 

 

2.2. Порядок исчисления  и взимания налога на прибыль  на примере ЗАО «Магнит»

 

Хозяйственные операции по ЗАО «Магнит» за  1 кв.

 

1. Произведено 50 000 ед. продукции, отгружено покупателям – 75 000 ед.  продукции, в том числе 10 000 ед. продукции, произведенной в прошлом налоговом периоде. Остатки готовой продукции на складе на 01.01. в оценке прямых затрат составили 120 000руб. поступила оплата за 30 000 ед. продукции. Цена одного изделия составляет 20 р.
2. Расходы на оплату труда, учитываемые при  исчислении налога на прибыль – 600 000 руб;

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные от ФЗП -62 400 руб.

Начисленный НДФЛ – 28500руб.

3. В организацию закупили материалы  на сумму 600 000 руб., поставщикам оплачено - 200 000 руб. В производство отпущены материалы на сумму 450 000 руб.
4. Арендная плата за автомобиль, переданный по договору аренды на один месяц – 12 000 руб.
5. Первоначальная стоимость основных фондов на 01.01 отчетного года – 800 000 руб. В т.ч. оборудование – 200000 руб. работающее в агрессивной среде. Средний нормативный срок эксплуатации -120 мес. По состоянию на 01. 01. Основные фонды отслужили 36 месяцев.
6. Отчет по командировке начальника коммерческого отдела

• Билет на поезд (4.03.в 00.30) - 1200 руб.

• Билет на самолет (6.03 в 23.00, прилет 7.03 в 00.05) -3500
• Счет из гостиницы: проживание - 2000 руб.; обслуживание в номере – 1000 руб.; сауна – 600 руб.

7. В марте безвозмездно получены основные фонды от сторонней организации – 43 000 руб. Балансовая стоимость – 44 500 руб.

8. Оплата штрафных санкций в бюджет - 500 руб.
9. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12 предыдущего года был сформирован резерв по сомнительным долгам – 50 000 руб. Задолженность контрагентов:

• Свыше 90 дней – 60 000, в т. ч. задолженность в 10 000 руб. представлено поручительство.

• От 45 до 90 дней – 40 000 в т. ч. 20000 руб – аванс, под который не произошла отгрузка поставщикам
• До 45 дней -  10 000 руб.

10. Стоимость работ по расширению одного из производственных цехов – 85 000 руб.

11. Внесение в уставной фонд дочерней организации оборудования на сумму 25 000 руб.

По отдельным видам доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды ставок, например доходы в виде дивидендов и доходы от участия в других организациях — 9%.

Соответственно налог составит

12. Стоимость  металлолома (демонтированного изношенного оборудования) – 40 000 руб. Металлолом отпущен в кузнечный цех на переплавку.
13. Презент фирме партнеру, в связи с профессиональным праздником -  15 000 руб.
14. Расходы по проведению совета директоров:

• Буфетное обслуживание – 6 000 руб.

• Транспортное обслуживание - 5 000 руб.
• Концертная программа -8 000 руб.

15. Авансовые платежи в бюджет – 18 000 руб. налога на прибыль.

 

 

Для расчета налога на прибыль отразим хозяйственные операции по ЗАО «Магнит» в составе доходов или расходов.

 

Доходы

1. Реализация продукции 1200000

2. Арендная плата за  автомобиль 12000

3. Балансовая стоимость  безвозмездно полученного имущества 44500 (поскольку рыночная стоимость  ниже)

Итого 1256500

 

Расходы

1. Затраты прошлого налогового  периода 120000 (вычитаются)

2. Расходы на оплату  труда  600000

3. ЕСН и взносы на  обязательное пенсионное страхование 62400

4. Отпущенные в производство  материалы 450000

5. Амортизация 20000.

 

Расчет:

Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в том числе суточные по командировкам.

Используем линейный метод расчета амортизации

Первоначальная стоимость основных фондов на 01.01 отчетного года – 800 000 руб. В т.ч. оборудование – 200000 руб. работающее в агрессивной среде

Средний нормативный срок эксплуатации -120 мес.

Амортизация в месяц составит 20000 рублей. (800000 руб /120 мес * 3 мес)

При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации, до момента реализации.

6. Командировочные расходы 6700 рублей

Билеты 1200+3500: проживание в гостинице 2000 рублей (обслуживание в номере и сауна не учитывается)

7. Стоимость металлолома (вычитается из затрат)  - 40000

8. Расходы по проведению  совета директоров (как представительские  расходы) 6000 + 5000

Итого 990100

 

Внереализационные расходы

1. Резерв по сомнительным долгам 50000

По данным бухгалтерской отчетности на предприятии ЗАО «Магнит» за  1 кв дебиторская задолженность составляет 50000 руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

•если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

•если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена

Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов. Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода. Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

•по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

•по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

•сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

 

Не учитывается (не подлежит обложению налогом)

1. Штрафные санкции в  бюджет 500 р.

2. Взнос в уставный  фонд (ст. 270 п.3 НК  РФ) 25000

3. Стоимость работ по  расширению производственных цехов  будет расценена как модернизация  основных средств и отражается  на увеличении их стоимости.

4. Расходы по проведению  совета директоров (концертная программа) 8000

 

Определим доход организации для расчета налога на прибыль за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные. В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Итого доходов для расчета налога на прибыль 1256500-990100-50000=216400

Исчислим сумму налога на прибыль. Налоговая ставка - 20%.

Налог на прибыль 216400*20% = 43280

К уплате налога 43280-18000=25280

18000 - это ранее уплаченный  аванс по налогу.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Актуальные  проблемы и пути совершенствования  налога на прибыль организаций.

 

Необходимость проведения эффективной налоговой программы и принятие Налогового кодекса признается всеми. Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а, следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего.

Оказывается, налог на прибыль служит для «стимулирования предпринимательства». Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль «стимулирует», можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Во всяком случаи в краткосрочном периоде. Утверждение, что налог на прибыль помогает решать социальные проблемы - точно уж является откровением. Ведь до сих пор считалось, что социальные проблемы помогает решать, во всяком случае, бюджетное финансирование, но никак не фискальная деятельность государства. Тем более что чем больше предприятие отчисляет средств государству - тем меньше у неё возможностей для решения социальных проблем своих сотрудников и членов их семей.

Если это означает применение для изъятия дважды одного и того же инструмента - налога на прибыль. То, возможно, этого и удаётся избежать. Попробуем на проблему двойного налогообложения взглянуть с точки зрения потребителя, т.е. последнего в цепочке движения товара. С точки зрения потребителя, который, в конечном счете, и является плательщиком любого из налогов, применяемых в стране как раз налицо двойное, или точнее многократное налогообложение. Т.е. получается, налог на прибыль является одним из консервантов устаревших технологий и организации управления. Помогает в значительной степени сдержать рост более эффективных фирм, давая возможность администрациям бывших государственных предприятий «проедать» доставшееся им в подарок имущество добиться перелома в деле сбора налогов в нашей стране можно лишь тогда, когда будут учтены все экономические особенности налога на прибыль.