Действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль и пути его совершенствования

Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

 

 

1.2. Элементы налогообложения налога на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников  в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

- для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от  источников в Российской Федерации. 

К доходам относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

К доходам банков, кроме обычных доходов относятся также доходы от банковской деятельности.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии с НК РФ. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых  налоговых периодов, выявленных  в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик  принял решение о создании  резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не  покрытые за счет средств резерва;

3) не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

4) расходы в виде недостачи  материальных ценностей в производстве  и на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых  не установлены. В данных случаях  факт отсутствия виновных лиц  должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной  власти;

5) потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций, включая  затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных  ситуаций;

6) убытки по сделке  уступки права требования. К расходам  банка, кроме обычных расходов  относятся также расходы, понесенные  при осуществлении банковской  деятельности. К расходам банков  относятся расходы, понесенные при  осуществлении банковской деятельности,

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.

 

 

 

 

 

 

2. Современное  состояние и механизм исчисления  налога на прибыль

2.1.   Анализ  поступлений налога на прибыль  в консолидированный бюджет РФ.

Одним из важнейших инструментов государственной финансовой и экономической политики является консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет РФ не рассматривается и не утверждается законодательными органами. Необходимо понимать тот момент, что такой бюджет является прежде всего статистическим, характеризующий данные по доходам и расходам, источникам поступления средств и направлениям их использования по территории Российской Федерации.

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. В частности, при определении нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ и размеров дотаций в расчет принимаются объемы консолидированных бюджетов административно-территориальных образований. При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей

консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

В федеральный бюджет за 2013 год поступило 5,4 трлн рублей, что на 3,9% больше, чем в 2012 году. такие результаты достигнуты, несмотря на замедление макроэкономических показателей, в частности, замедление роста ВВП в 2013 году с 3,4% до 1,3%, роста промышленности - с 2,6% до 0,3%, инвестиции в основной капитал после роста в 2012 году на 6,6% снизились на 0,3%, а сальдированный финансовый результат организаций в январе-ноябре 2013 году снизился на 15,6% по сравнению с ростом на 8,8% в 2012 году, убытки выросли в 1,6 раза.

Основным фактором, повлиявшим на поступление налога на прибыль и НДС, по словам главы ФНС, стало замедление экономики. Так, поступление налога на прибыль в 2013 году в консолидированный бюджет снизились на 12%, до 2,1 трлн рублей, поступления НДС остались практически на уроне 2012 года - 1,9 трлн рублей. Говоря о снижении поступления налога на прибыль, на это повлияло сокращение сальдированного финансового результата организаций, а падение прибыли было связано со снижением цен на ключевые экспортные товары и снижением физических объемов экспорта. Кроме того, в 2013 году в 1,7 раза выросли расходы компаний на амортизацию имущества - до 343 млрд рублей. В основном это были расходы сырьевого сектора.

В 2013 году удалось переломить негативный тренд по росту материальных вычетов по НДС. Основные факторы, которые повлияли на поступление этого налога, это опять же замедление темпов роста ВВП, изменение структуры самого ВВП, то есть сокращение долей отраслей, которые формируют добавленную стоимость, - промышленность, строительство, торговля, и увеличение доли отраслей, которые не облагаются НДС, - это госуправление, финансовая деятельность, образование, здравоохранение, сельское хозяйство.

В то же время поступления НДПИ выросли в 2013 году на 4,7%, НДФЛ - на 10,5%, акцизов - на 22%. Поступления по имущественным налогам увеличились за год на 15%. Из них поступления по транспортному налогу, несмотря на ведение льгот в ряде регионов, выросли на 18% а по налогу на имущество физлиц - на 26%.

Это результат усилий налоговиков по нормализации базы данных регистрирующих органов и внедрения новых технологий. По результатам верификации в базы данных налоговых органов добавлено 348 тыс. объектов по налогу на имущество физлиц, 1,7 млн объектов по земельному налогу и 1,6 млн объектов - по транспортному налогу.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ за январь 2013г. составили 110,86 млрд руб., что на 55% больше, чем в январе 2012г. Поступления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за январь 2013г. составили 126,14 млрд руб. (+18,8% к январю 2012г.), налога на добавленную стоимость (НДС) на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, - 172,29 млрд руб. (+1,75%), НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, - 8,55 млрд руб. (+11,3%), акцизов по товарам, производимым в РФ, - 98,68 млрд руб. (+42%), имущественных налогов - 27,17 млрд руб. (+42,6%). Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами за январь 2013г. поступили в консолидированный бюджет РФ в объеме 208,2 млрд руб. (+8,6%).

Проведем анализ отчислений в консолидированный бюджет РФ  Тамбовской области.

Как уже ранее было изложено, налог на прибыль организаций - это федеральный налог, ставка которого установлена в размере 20%, однако в федеральный бюджет поступает лишь 2%,а остальные 18% поступают в бюджеты субъектов РФ. Таким образом, в бюджет Тамбовской области поступает 18%.

В 2012 году в консолидированный бюджет Тамбовской области от налогоплательщиков, головные организации которых вошли в консолидированные группы налогоплательщиков, поступило 1 282,2 млн. рублей налога на прибыль организаций, что меньше поступлений 2011 года на 704,8 млн. рублей или на 35,5%.

В 2013 году сумма поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Тамбовской области от указанной категории налогоплательщиков оценивается на уровне 657,5 млн. рублей. Снижение поступлений налога на прибыль организаций (в сопоставимых условиях) составит 676,7 млн. рублей или на 50,7%.

Отрицательная динамика поступлений налога на прибыль организаций, вошедших в консолидированную группу налогоплательщиков, повлияла на снижение поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет области.

Введение с 1 января 2012 года института консолидированной отчетности по налогу на прибыль оказалось крайне «не выгодным» для бюджета Тамбовской области, поскольку консолидация отчетности организаций вошедших в консолидированные группы и получивших по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период убытки, оказало негативное влияние на определение общего финансового результата по консолидированной группе, что в конечном итоге сказалось как на налоговой базе, так и на поступлениях налога на прибыль организаций в бюджет субъекта.