Бухгалтерский учёт налогов и налогооблагаемых показателей субъектов малого предпринимательства

    При оплате патента нужно обратить особое внимание на следующие моменты:

    -  Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов   на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.

    -  Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

    Налоговый период при патентной системе  – это срок, на который выдан  патент (пункт 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса), а он может быть равен от 1 до 12 месяцев.

    Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не предоставляется (пункт 11 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).

    Работая на  патентной системе, предприниматель не освобождается от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

    При найме работников (до 5 человек) дополнительно необходимо:

1. Ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;
2. Ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц – наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);
3. Зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками.
4. Ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наемных работников  не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;
5. Представлять в установленные сроки расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам  в территориальный орган ПФР.

    Применяя  патентную систему, предприниматель также не освобождается от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

    Учет  доходов при патентной системе  ведется путем заполнения Книги  учета доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения  на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 Н.

    Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. 

1.5. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

    В отличие от уже рассмотренной  нами упрощенной системы налогообложения (УСНО) система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход (далее – ЕНВД) имеет принудительный («вмененный») характер.

    На  ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности.

    Соответственно, обязанность по применению ЕНВД Вам  вменяется только в случае осуществления  вида деятельности, переведенного на ЕНВД. 

    Перечень  видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

    Обязанность по применению ЕНВД при осуществлении  вида деятельности из утвержденного  перечня, вводится соответствующими нормативно-правовыми  актами муниципальных образований  или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

    При этом, нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга на ЕНВД могут быть переведены как все виды деятельности из перечня, так и только отдельные виды деятельности (т.е. выборочно).

    Статья 346.26 Налогового кодекса также устанавливает не позволяющие применять «вмененку» ограничения.

    Например, ЕНВД не применяется, если Вы осуществляете  деятельность в рамках договора простого товарищества или являетесь крупнейшим налогоплательщиком или налогоплательщиком, у которого среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год или по итогам налогового периода превышает 100 человек.

    Кроме того, не могут применять ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более  25  процентов. 

    Совмещая  несколько режимов налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет по видам деятельности, регулируемым действием данной системы налогообложения и другими системами налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса).

     Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный  в соответствии с действующим  законодательством.⁶

    Перечень  налогов, которые позволяет не уплачивать система ЕНВД, установлен пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Он такой  же, как и при использовании специальных налоговых режимов - УСНО и ЕСХН.

    ЕНВД  уплачивается в налоговый орган  по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика  ЕНВД.

    Объектом  налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход налогоплательщика (статья 346.29 Налогового кодекса).

    Что такое вмененный доход? Это потенциально возможный доход, налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса).

    Рассчитать  вмененный доход можно следующим  образом:

    

    Рассмотрим  подробнее элементы вышеуказанной  системы налогообложения.

    Базовая доходность. Это  условный доход  в рублях за месяц на единицу физического  показателя.  Размер базовой доходности установлен Налоговым кодексом (статья 346.29) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.

    Физический  показатель. Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса).

    Это может быть, например, количество работников (при оказании бытовых услуг), общая  площадь стоянки (при оказании услуг  по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной  торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п.

    Размер  физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим  документальное подтверждение (например, фактическая площадь торгового  зала или фактическое количество работников и т.п.).

    Поскольку ЕНВД исчисляется и уплачивается ежеквартально, а в течение квартала возможно изменение физических показателей (например, увеличение численности  или сокращение площади), то при расчете  ЕНВД используется физический показатель за каждый месяц квартала отдельно.

    Корректирующие  базовую доходность коэффициенты К1 и К2:

    - К1 – коэффициент-дефлятор. Коэффициент,  корректирующий условный (вмененный)  доход на размер инфляции;

    - К2 – корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности разных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.). Значения коэффициента устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

    Рассчитать  налог можно путем умножения  вмененного дохода на ставку ЕНВД, равную 15%.

    Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал (статья 346.30 Налогового кодекса).

    ПРИМЕР

    Индивидуальный  предприниматель открыл парикмахерскую.

 

    Посчитаем размер вмененного дохода за I квартал 2010 г.

    ВД = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:

    К1 на 2010 г. установлен в размере 1,295.

      К2, допустим, установлен в размере 0,7.

    БД (базовая доходность) = 7 500 руб. (статья 346.29 Налогового кодекса - оказание бытовых услуг);

    ФП (физический показатель) – это количество работников, включая ИП (статья 346.29 Налогового кодекса)  = 20 (6 + 7 + 7)

    ВД (вмененный доход) = 7 500 руб.  х 1,295 х 0,7  х 20 человек = 135975руб.

    Итого ЕНВД за 1 квартал = 135975 руб. x 15 % = 20396 руб.

    Порядок и сроки уплаты единого налога установлены статьей 346.32 Налогового кодекса.

    ЕНВД  уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

    Здесь можно акцентировать внимание на том, что сумма ЕНВД, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.

     Организации, перешедшие на ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в налоговый орган по месту их нахождения. 
 

     2. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства 

     2.1. Бухгалтерский учет на малых предприятиях

     Небольшие предприятия обеспечивают рабочими местами значительную часть населения  нашей страны и гораздо быстрее крупных реагируют на любые изменения экономической ситуации. С 1 января 2008 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ).

     Закон № 209-ФЗ установил новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов  к субъектам малого предпринимательства. Также этим Законом введены понятия  среднего предпринимательства и  микропредприятия.

     Государственная политика в области развития малого и среднего бизнеса направлена на решение широкого перечня задач начиная с обеспечения благоприятных условий для ведения деятельности и заканчивая содействием в продвижении товаров (работ, услуг), увеличением доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) и доли уплачиваемых налогов (подпункты 1, 2 статьи 6 Закона № 209-ФЗ).

     Статьей 7 Закона № 209-ФЗ в целях реализации государственной политики нормативно-правовыми  актами РФ предусматриваются следующие  меры:

     1) специальные налоговые режимы, упрощенные  правила ведения налогового учета,  упрощенные формы налоговых деклараций  по отдельным налогам и сборам  для малых предприятий; 

     2) упрощенная система ведения бухгалтерской  отчетности для малых предприятий,  осуществляющих отдельные виды деятельности;

     3) упрощенный порядок составления  субъектами малого и среднего  предпринимательства статистической  отчетности;

     4) льготный порядок расчетов за  приватизированное субъектами малого  и среднего предпринимательства  государственное и муниципальное имущество;

     5) особенности участия субъектов  малого предпринимательства в  качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения  заказов на поставки товаров,  выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных нужд;