Бухгалтерский учёт налогов и налогооблагаемых показателей субъектов малого предпринимательства

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования 

уфимский  государственный  нефтяной

технический университет  
 
 

Кафедра бухгалтерского учёта 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Формирование и бухгалтерский учет

налогооблагаемых  показателей» 

Тема № 14: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СУБЪЕКТОВ

  МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА» 
 
 
 
 
 

                      

                                                                                                                                

Выполнил: ст. гр. ЭАЗс-07-01                                           Бикмухаметова Н.А.           

                    зач. кн. № ЭАЗс-073487                           

Проверил: преподаватель                                                Шамонин Е.А. 
 
 

     Уфа – 2011

     Содержание: 

Введение 

          Мировой экономический кризис привел к снижению заработной платы и даже к потере рабочих мест у значительной части трудоспособного населения России. На этом фоне государственная политика была оперативно сориентирована на разработку комплекса мер, связанных с активной поддержкой и развитием субъектов малого бизнеса. В частности это выразилось в решении об увеличении до 60 миллионов рублей предельного годового порога выручки, позволяющего представителям малого бизнеса использовать упрощенную систему налогообложения, то есть иметь возможность уплачивать один налог вместо трех.

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке.

     В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Во  всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса.

     На  сегодняшний день в России зарегистрировано около шести миллионов индивидуальных предпринимателей, которые весьма успешно действуют на рынке, имея возможность обеспечить достойные условия жизни себе и своим близким. Неудивительно, что все больше людей, задумываясь о своем будущем, стремятся организовать собственный бизнес.  

1. Режимы налогообложения применяемые субъектами малого предпринимательства 

   Российским законодательством установлены  два вида налоговых режимов:

                                      

     Указанные в схеме режимы налогообложения  могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными  предпринимателями.  

     Исключение  составляет упрощенная система налогообложения  на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.

     Выбор любого из налоговых режимов (кроме  обязательного к применению единого  налога на вмененный доход) является добровольным.

     Все специальные налоговые режимы имеют  установленные законодательством  условия и ограничения их применения.

     Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.

        Если предприниматель не определился  с возможностью применения какого-либо  из специальных налоговых режимов (за исключением ЕНВД), то «по умолчанию» должен осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.   

1.1. Общий налоговый режим

    Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

    Применяя  данный режим, налогоплательщики –  юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

    При применении  общего режима налогообложения организации и индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают следующие основные налоги:

         -     налог на добавленную  стоимость,

         -     налог на имущество организаций,

         - налог на прибыль организаций  (кроме индивидуальных предпринимателей),

         -     налог на доходы физических лиц. 

1.2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(Единый  сельскохозяйственный  налог)

      Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предназначен для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса.

    Если  организация или индивидуальный предприниматель, не производит сельхозпродукцию, а только осуществляет её первичную или последующую – промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя. Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.

    Применяя  ЕСХН, освобождается от уплаты следующих налогов:

   

     В то же время, использование ЕСХН не освобождает от уплаты иных налогов  и сборов, которые уплачиваются в  соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     Налоговым периодом при ЕСХН признается календарный  год, отчетным – полугодие (статья 346.7 Налогового кодекса).

     Объект  налогообложения ЕСХН установлен статьей 346.4 Налогового кодекса как Доходы, уменьшенные на величину Расходов.

     ЕСХН  исчисляется умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную 6 %. Данный порядок исчисления ЕСХН, а также его уплаты и зачисления регламентирован статьей 346.9 Налогового кодекса.

     С 1 января 2010 г. на территории Российской Федерации вводится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. С указанной даты единый социальный налог отменяется.

     Организации обязаны вести учет показателей  своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса.

    Индивидуальные  предприниматели ведут учет доходов  и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге  учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159н).

    Приведем  пример расчета ЕСХН:

    Доходы  и расходы от разведения и продажи  кур составили:

 

    ЕСХН  за отчетный период (полугодие) = 250 000 руб. х 6 % = 15 000 руб.

    Итого к уплате за 1 полугодие = 15 000 руб. 

 

    Итого налоговая база за весь год (налоговый период) = (650 000 – 400 000)+ (630 000 – 460 000) = 250 000 + 170 000 = 420 000 руб.

    ЕСХН  за год  = 420 000 руб. х 6 % = 25 200 руб.

    За  год с учетом авансового платежа  надо уплатить ЕСХН = 25 200 руб. – 15 000  руб. = 10 200  руб.

    Декларация  по ЕСХН представляется не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом организациями и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год.

    Однако  уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса).

    Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).

    Приведем  пример:

 

    За 2010 год налог платить не надо: 100 000 руб. – 400 000 руб. = 0 руб. Таким образом, 100 руб. убытка учтено;

    за 2011 год налог платить не надо: 200 000 руб. – (400 000 руб. – 100 000 руб. (уже учтенных) = 0 руб. Теперь  учтено 300 000 руб. убытка  (100 000 руб. + 200 000 руб.), осталось учесть 100 000 руб.(400 000 руб. – 300000  руб.);

    за 2012 год надо заплатить налог = (200 000 руб. – 100 000 руб.) X 6% = 6 000 руб.  

1.3. Упрощенная система налогообложения

    Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСНО), равно как выбрать объект налогообложения, организация может добровольно. Конечно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения.