Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль. Анализ арбитражной практики

     При проведении проверки налоговый орган, установив, что указанные поставщики по своим юридическим адресам  не находятся, налоговую отчетность по месту налогового учета представляют с нулевыми показателями, а подписи  в договорах поставки исполнены  путем проставления факсимиле, счел, что покупная стоимость лесопродукции неправомерно отнесена организацией на расходы, уменьшающие доходы от реализации, и привлек организацию к налоговой ответственности.

     Суд признал недействительным решение  налогового органа, поскольку налоговым  органом не оспаривалось фактическое  получение лесоматериалов на указанную сумму, использованных их для изготовления досок, впоследствии реализованных на экспорт, а также экономическая оправданность затрат, так же как и цена полученной лесопродукции, которая была подтверждена путем определения расчетным путем.

     Учитывая  эти обстоятельства, несмотря на недостатки документального оформления расходов на приобретение лесоматериалов, суд  решил спор в пользу налогоплательщика.

     (Постановление  ФАС Дальневосточного округа  от 23.03.2006 по делу № Ф03-А51/06-2/408)

     Условие второе. Сумма расходов должна быть определяемой.

     В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы  принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей  по цене их обычной реализации, определяемой исходя из условий заключенного сторонами  договора (см. пункты 6.1 и 6.3 ПБУ 10/99(Приложение В)). Аналогичный порядок предусмотрен и для отражения расходов для целей налогообложения.

     При этом если цена не предусмотрена в  договоре и не может быть определена исходя из его условий, то принимается  цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются организацией (либо реализуются  этим или другими поставщиками) аналогичные  товары (работы, услуги) или осуществляются иные расходы (см. п. 6.3 ПБУ 10/99(Приложение В)).

     При оплате на условиях коммерческого кредита  в состав расходов включаются проценты за кредит (см. п. 6.2 ПБУ 10/99(Приложение В)).

     Величина  оплаты определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) (см. п. 6.5 ПБУ 10/99(Приложение В)).

     Пересчет  расходов в рубли для целей  налогообложения производится на дату их признания (п. 5 ст.252 НК РФ).

     В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из фактической  суммы оплаты (см. п. 6.4 ПБУ 10/99(Приложение В)).

     Условие третье. Организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

     В пункте 16 ПБУ 10/99 (Приложение В) сказано, что для признания расходов в  бухгалтерском учете необходимо наличие уверенности в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации (т.е. когда организация  передала актив или отсутствует  неопределенность в отношении его  передачи). Для целей налогообложения  также учитываются только расходы, которые действительно имеют  место.

     Таким образом, если какое-либо имущество  получено безвозмездно, то уменьшения экономических выгод не происходит. Соответственно использование такого имущества в процессе производства не означает возможность производить  списание его балансовой стоимости  на себестоимость продукции. Это  также касается безвозмездно полученных работ или услуг.

     Вместе  с тем в целях налогообложения  прибыли безвозмездно получение  денежных средств и дальнейшее их расходование на приобретение каких-либо активов следует рассматривать  как две различные хозяйственные  операции, имеющие самостоятельное  регулирование НК РФ.

     После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у  организации-получателя статус собственных  средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли  также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

     Таким образом, затраты организации на оплату текущих расходов произведенные  за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль  организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным СТ. 252 НК РФ¹⁹ .

     Таким образом, бухгалтерский и налоговый  учет расходов строится по одним и  тем же правилам и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элементам  затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей  бухгалтерского или налогового учета. Кроме того, часть расходов, учитываемых  в бухгалтерской себестоимости  в полном объеме для целей налогообложения, учитывается не полностью или  включается в состав расходов в особом порядке. 

     Заключение

     Налоговая система – один из главных элементов  рыночной экономики. Она выступает  главным инструментом воздействия  государства на развитие хозяйства, определения приоратов социального  и экономического развития.

     Умелое  управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

     Рассмотрев  историю возникновения и функции  налога на прибыль, проанализировали арбитражную  практику, можно сказать, что данный налог является незаменимым в  современной системе финансов, являясь  крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные  категории налогоплательщиков, но и  устанавливает для каждой их них  свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых  ставок, льгот, сроков уплаты и т.д.

       Таким образом, налог на прибыль  является весьма эффективным  инструментом воздействия на  финансовое положение предприятий,  повышающим (либо наоборот снижающим)  их  заинтересованность в развитии  производства.

       Однако нынешняя налоговая система  является очень гибкой. Вносимые  в курс экономической реформы  уточнения и дополнения неизбежно  отражаются на необходимости  корректировки отдельных элементов  системы налогообложения. Не является  исключением и нормативная база  по налогу на прибыль. Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения,  отменяются одни льготы и вводятся  новые, уточняются источники уплаты  налогов.      Многочисленные  изменения и дополнения вносятся  в инструктивный и методический  материал по налогам. Все это  резко увеличивает поток информации  по налогообложению, за которым  сложно уследить, но необходимо  своевременно получить. 

     Налоги  как очень мощное орудие могут  сыграть свою  роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и  грамотного использования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 26.11.2008г. №224-Ф3
2. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогооблажение: Учебное пособие. –М.: Юрайт-Издат, 2007.
3. Выдержка из Закона РФ «О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ» от 27.12.1991 №2116-1(в ред. от 04.05.1999) "Статья 6. Льготы по налогу (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 64-ФЗ.
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. -  М.: «Дашков и К», 2006.
5. Качур О. В. Налоги и налогообложение. М., 2008
6. Консультант Плюс. Интернет версия www.consultant.ru
7. Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций.// Бухгалтерский учет , 2008, №2
8. Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник № 8/2008.
9. Горностаев В.Н. /: Ошибки по налогу на прибыль. ж. Актуальная бухгалтерия 2009.
10. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
11. Романовский М.В. Налоги и налогообложение /Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 2007.
12. Захарьин В. Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. М., 2006.
13. Юринова Л.А. Налогообложение предприятия. Учебное пособие. – СПБ.: Питер, 2007.
14. Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательст по налогу на прибыль и НДС. – М: Вершинина, 2003.