Амортизация основных средств и методы ее начисления

 

 

 

Рассчитаем  сумму амортизации по объекту основных средств.

Рассчитаем  годовую норму амортизации:

1/3 х 100% = 33,33%

Годовая сумма  амортизации составит:

(23993 х 33,33%) / 100% = 7996,87 руб.

Соответственно  месячная сумма амортизации будет  составлять:

7996,87 / 12 = 666,41 руб.

В апреле амортизация  данного объекта основных средств  будет отражена в учете следующим  образом (см. таблицу 2)

Таблица 2.

Отражение амортизации  основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Начислена амортизация по объекту  основных средств организации, являющейся субъектом малого предпринимательства	666,41	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»

 

Амортизация по объекту будет  равномерно начисляться в течение  всего срока его полезного использования до полного погашения стоимости.

В момент выбытия основного  средства будет произведено списание суммы накопленной амортизации, которое будет отражено в бухгалтерском  учете следующей проводкой:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные  средства».

Таким образом, учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются все обороты по данному счету за отчетный период и остатки на начало и конец периода. Также на предприятии составляется отчет о начислении амортизации и погашении стоимости основных средств и ведутся Регистры информации по каждому объекту основных средств. Для отражения операций в бухгалтерском учете ведутся журналы-ордера, составление которых полностью автоматизировано. Автоматизация системы учета позволяет вести регистры информации в электронном виде, не используя обработки сведений вручную.

3. Оценка эффективности применяемого способа амортизации

Как показало исследование, амортизация основных средств для  целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. [5]

Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.

Однако изучаемому предприятию  можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Сравним линейный метод амортизации и нелинейный метод начисления амортизационных отчислений с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Алтек».

Применяя нелинейный метод, норму амортизации следует умножать на меняющуюся каждый месяц остаточную стоимость объекта. Таким образом, самая большая сумма амортизации по основным средствам будет начислена в первый месяц ввода их в эксплуатацию, затем с каждым месяцем сумма буде уменьшаться.

Явные преимущества нелинейного  метода заключаются в возможности  списывать стоимость амортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль.

Следует учитывать, что с 1 января 2009 года принципиально изменен порядок применения нелинейного метода начисления амортизации. 

В отличие от «старого» нелинейного метода, когда разрешалось равномерное списание остаточной стоимости при достижении ею 20% от первоначальной, «новый» нелинейный метод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 рублей, и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции).

С учетом этих ограничений наиболее оптимальный план действий – применять сначала нелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее), перейти на другой метод. После этого нелинейная амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше.

Таким образом, применение линейного  метода начисления амортизационных  отчислений является наиболее эффективным  в плане организации бухгалтерского и налогового учета, так как при его применении  данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Но с точки зрения налога на прибыль в начале эксплуатации объекта основных средств, нелинейный метод амортизации имеет значительное преимущество над линейным.

 

 

Заключение

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимость которых превышает 20000 рублей. Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Участвуя в производственном процессе основные средства изнашиваются и переносят  свою стоимость на продукт производства. Постепенное снашивание фондов  и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию называется амортизацией.

Классификация основных средств в бухгалтерском  учете осуществляется на основании  двух документов. Основные средства группируют по ряду признаков, что позволяет выделить определенную информацию по данным группам.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Кроме этого выделяют также остаточную и ликвидационную стоимости основных средств.

В ПБУ 6/01 установлены четыре способа  начисления амортизации основных средств. Выбор того или иного способа  начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств осуществляется организацией самостоятельно, с учетом целесообразности использования данного способа. Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены только два метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета – линейный и нелинейный.

Учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются все обороты по данному счету за отчетный период и остатки на начало и конец периода. Также на предприятии составляется отчет о начислении амортизации и погашении стоимости основных средств и ведутся Регистры информации по каждому объекту основных средств. Для отражения операций в бухгалтерском учете ведутся журналы-ордера, составление которых полностью автоматизировано. Автоматизация системы учета позволяет вести регистры информации в электронном виде, не используя обработки сведений вручную.

Применение линейного метода начисления амортизационных отчислений является наиболее эффективным в плане организации бухгалтерского и налогового учета, так как при применении линейного метода  данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Но с точки зрения налога на прибыль в начале эксплуатации объекта основных средств, нелинейный метод амортизации имеет значительное преимущество над линейным.

В курсовой работе были рассмотрены теоретические  вопросы, связанные с понятием основных средств их износа и амортизации, классификацией и оценкой основных средств в учете, представлены существующие методы начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, методика учета амортизации на анализируем предприятии и оценка ее эффективности.

Были рассмотрены  преимущества и недостатки разных методов  начисления амортизации. Также были разработаны рекомендации по оптимизации применения метода амортизации основных средств.

 

 

Список  литературы.

1.    Приказ Минфина РФ от 3.09.97 № 65н об утверждении положения по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств “ ПБУ 6/97

2.    Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)

3.    Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.)

4.    Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г. N ВЗ-6-17/110 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации"

5.    Указ президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 “О новом порядке начисления амортизации”.

¨  ¨  ¨

1. Агабегян О.В. Основные средства: от приобретения до выбытия[Текст]/ О. В. Агабегян // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. - №3. – С.21-25.

2. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .

3.  Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета ”- М.: “Экспертное бюро-М.”,1997

4. "Бухгалтерско-аудиторский  портфель" - М.:  "СОМИНТЭК", 1994 .

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.:  "МАГИС", 1995.

6. Джальчинов  Д. Л. Амортизация основных средств, используемых в агрессивной среде [Текст]/ Д. Л. Джальчинов// Бухгалтерский учет. – 2007. - № 24. – С.49-53.

7. Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н.  "Бухгалтерский учет в  малом предпринимательстве" - М.: Финансы и статистика, 1997.

8. Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций"   - М.: АО "Инкосаудит", 1995.

9.Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам[Текст]/ Е. И. Мещирякова // Главбух. - 2008. - № 10. - С.62-68.

10. "НАЧИСЛЕНИЕ  ИЗНОСА: по основным средствам , по нематериальным активам и МБП : сборник документов" - М.: "ПРИОР", 1995.

11. "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года" - М. ,1994.

12. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 1994.

13. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.

14. Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский  учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996

15. Строкин М.  "Налогообложение в хозяйственных операциях с основными средствами и инвестициями в основные средства" //  Экономика и жизнь. - №42. - 1994 г.

16. "Учет основных средств"   - М.: Б.и, 1991.

17. "К  переоценке основных  фондов" //  Ваш партнер -  консультант. -  №3 январь. - 1996 г. - с.29.

18. Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - с.110.

19. Русакова Е.А. "О переоценке основных средств на 1 января 1996 года"//  Главбух. - №2.  - с.3-9.

20. Скороходов М. В. Решение налоговых проблем для вновь созданных фирм [Текст]/ М. В. Скороходов //Главбух. – 2006. - № 11. – С.44-47.

21. Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам [Текст]/ О. А. Славинская //Главбух. – 2006. - № 2. – С.66-71.

22. Тинкельман С. Учет основных средств [Текст]/ С. Тинкельман// Бухгалтерское приложение. – 2007. - №18 – С. 25-29.

23. Шевелев А. Е. Учет капитальных вложений в арендованные объекты основных средств [Текст]/ А. Е. Шевелев // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 1. – С.28-31.

24. Бухгалтерская газета [Электронный ресурс]/ http://www.buhgazeta.ru/

25. Время бухгалтера  [Электронный ресурс]/  http://www.v2b.ru/

26. Журнал «Вмененка» [Электронный ресурс]/    http://www.26-3.ru/

27. Журнал «Двойная запись» [Электронный ресурс]/   http://www.2z.ru/

28. Рай для бухгалтера, бухгалтерские новости, статьи, документы, бланки и много чего еще  [Электронный ресурс]/  http://www.klerk.ru/

29. Сайт «Бухгалтерия» [Электронный ресурс]/  http://www.buhgalteria.ru/

30. Справочная система Консультант [Электронный ресурс]/ http://consultant.ru/