Законодательство о налогах и сборах

Исследование методологии налогообложения  порождает различные налоговые концепции, различающиеся подходами к очерчиванию границ и участников налоговых правоотношений. На основе налоговых концепций формируются виды налогов и выбираются конкретные методы их построения, исчисления и уплаты.

Принципы налогообложения играют не только роль научных абстракций. Они выступают юридическим инструментом. Закрепленные в конституциях и законах, принципы налогообложения оказывают  непосредственное влияние на практику налогообложения.  Конституция РФ весьма скупо (по сути, только в ст. 57 «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют») говорит о принципах налогообложения. Однако в ней закреплены общие начала, которые должны быть реализованы (воплощены) в любой отрасли законодательства.

 Принципы налогообложения изменялись на протяжении всей истории.  От классических принципов Адама Смита  до современных.  Современные принципы налогообложения можно подразделить на  группы:  экономические, юридические и организационные.

 

 К группе экономических  принципов относят следующие  принципы:

1)  Принцип справедливости  – предполагает установление  обязанности каждому юридическому  и физическому лицу принимать  участие в финансировании расходов  государства, соразмерно своим  доходам и возможностям.

2) Принцип эффективности  (экономичности) – подразумевает  необходимость таких налогов,  чтобы поступления по каждому  из них существенно покрывали  затраты государства на его  администрирования. 

3) Принцип соразмерности  основан на взаимодействии процессов,  наполняемости бюджетов и дестимулирования  налогообложением экономической  активности налогоплательщика (принцип  сбалансированности).

4) Принцип учета интересов  основан на определении налогового  платежа , а именно всех элементов  налога, а также удобство исчисления  и уплаты налога в первую  очередь для налогоплательщика. 

5) Принцип множественности: 1. Целесообразность построения налоговой  системы на совокупности дифференцированных  налогов и различающиеся объектами  обложения. 2. Целесообразность формирования  множественности источников бюджетов  каждого уровня – недопустимость  бюджета одного налога.

 

К группе юридических принципов  относят:

1) Принцип нейтральности  предполагает единообразный характер  применения налогов и равенство  всех плательщиков перед налоговым  законодательством.

2) Принцип установления  налогов  законами РФ, данный  принцип закреплен ст.12 НК РФ.

3) Принцип отрицания обратной  силы налогового закона – вновь  применяемый закон, ухудшающий  положение налогоплательщика, не  может распространяться на отношения, возникшие до вступления закона в силу. Данное положение закреплено ст.5 НК РФ.

4) Принцип приоритетности  налогового законодательства –  нормативно правовые акты, регулирующие  какие-либо отношения не связанные   с налогом не должны содержать  норм, устанавливать порядок взимания  налогов.

5) Принцип единства налоговой  системы  предполагает недопустимым  установление налогов прямо или  косвенно, ограничивающие свободное  перемещение  в пределах территории  страны товаров,  услуг и денежных  средств.  Данный принцип содержится  в ст.3 НК РФ.

К группе организационных  принципов относятся:

1) Принцип гибкости (подвижности)  – в  целях приведения в  соответствии с объективно меняющимися  государственными потребностями,  некоторые элементы налога, и  даже сам налог могут быть  изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления  фискальной функции. Оперативное  заполнение пробелов в законодательстве.

2) Принцип стабильности  – основан на том, что несмотря  на определенную подвижность  обложения, налоговая система  должна быть достаточно стабильной.

3) Принцип налогового  федерализма рассматривается как  основной организационный принцип  функционирования налоговой системы  страны. Он закрепляет за каждым  уровнем власти налоговые полномочия  и ответственность. 

4) Принцип гласности –  основан на требованиях обязательного  официального опубликования законов  и иных нормативно правовых  актов, касающихся тем или иным  образом налогоплательщика. Данный  принцип изложен в ст. 33 НК РФ.

5) Принцип одновременности  – основан на недопущении обложения  одного и того же объекта  больше одного налога. Данный  принцип изложен в ст. 38 НК РФ. 

3. Налоговые отношения

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов. Налоговые правоотношения включают в себя две группы правоотношений:

1. Общие правоотношения – возникают  между налогоплательщиком и государством  по поводу исполнения налогоплательщиком  своих обязанностей и имеют  денежный характер.

2. Специальные правоотношения –  они возникают между налогоплательщиком  и налоговыми органами, банками,  органами Федерального казначейства  в процессе реализации налогового  обязательства. 

Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это – самые массовые отношения, поскольку обязанность платить  законно установленные налоги и  сборы является всеобщей. Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики. Другим обязательным участником налоговых отношений выступает государство, представленное налоговыми органами.

Суть взаимоотношений  участников налоговых отношений  состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а  в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

Признаки налоговых правоотношений:

- имущественный характер (связано с передачей в пользу  субъекта публичной власти денежных  средств);

- односторонняя обязательственность  (уплата налога) – налогоплательщик  обязан уплатить налог, однако  в свою очередь государство  взамен на этого конкретно  этому налогоплательщику ничего  не обязано.

- субъективная определенность (относительность), т.е. имеет строго  определенный состав участников, платеж налога всегда проводится  адресно;

- активность (налогоплательщик  обязан совершить действие –  заплатить налог, а налоговый  орган имеет право требовать  выполнения этой обязанности);

- целенаправленность (цель  – формирование ресурсов субъектов  публичной власти);

- гарантированность (побуждением  к выполнению налогового обязательства  выступают санкции);

- положительное содержание, налоговое обязательство предусматривает  обязанность совершить определенные  действия – представить отчетность, заплатить налог, ему не свойственны  требования воздержаться от определенных  действий.

Имущественные отношения  можно подразделить на две группы:

1. Имущественные – непосредственно  связанные с движением денежных  средств в наличной и безналичной  форме.

2. Организационные – они  являются вспомогательными и  обеспечивают возникновение, изменение  или прекращение имущественных  налоговых отношений.

 Необходимо выделить среди имущественных отношений именно те, которые должны быть урегулированы налоговым законодательством и связано с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных (как правило) средств.

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, одним из источников налогового права в Российской Федерации является законодательство о налогах и сборах, представляющее собой свод нормативных актов, регулирующих властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Федеральное  законодательство определяет порядок внесения изменений  в законодательство о налогах  и сборах, действие нормативных актов  во времени.

Важный юридический элемент, определяющий налоговое законодательство и находящий отражение в нем, представляют собой принципы налогообложения. Данные принципы  изменялись в ходе истории. В настоящее время  выделяются экономические, юридические и организационные группы принципов.

Нормы налогового права регулируют общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов – налоговые правоотношения, которые включают в себя общие и специальные правоотношения.

 

Список использованных источников