Виды финансово – экономического контроля

К институтам внутреннего аудита относят  и ревизионные комиссии (ревизоров). Этот институт в основном распространен  в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Порядок образования ревизионных  комиссий в субъектах хозяйствования различных организационно-правовых форм и их деятельность регламентируется законодательством, в частности, Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами: «Об акционерных обществах»; «Об обществах с ограниченной ответственностью»; «О производственных кооперативах»; «О некоммерческих организациях»; «Об общественных объединениях».

Посредством деятельности ревизионных комиссий либо единоличного ревизора, ревизионного отдела осуществляется внутрихозяйственный ревизионный контроль в интересах собственников (участников, акционеров, членов) коммерческих и некоммерческих организаций. Внутрихозяйственный ревизионный контроль является типичным примером того, что система внутреннего контроля практически всегда обходит вниманием оценку действий высшего руководства и собственников организации и направлена в большей степени на контроль действий сотрудников более низкого ранга.

Ведущая роль в интересах исполнительного  органа в системе внутрихозяйственного контроля принадлежит внутрихозяйственному бухгалтерскому контролю. Контроль является одной из главных задач бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является самостоятельной информационной и контрольной подсистемой внутрихозяйственного контроля организации.

В то же время в бухгалтерском  учете формируется основная информация для исследования и обработки  в процессе всего контроля.

В отличие от внутрихозяйственного, внутриведомственный контроль обладает преимуществами, которые проявляются в его непосредственной связи с функцией управления отраслью, а также в специализации контроля применительно к отраслевым особенностям организации, технологии и экономики производства. Внутриведомственный контроль называют контроль, осуществляемый в рамках отдельного министерства или ведомства министерствами (ведомствами), главными производственными управлениями или другими вышестоящими органами управления за деятельностью подчиненных объединений, предприятий и организаций.

Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице №3.

Таблица №1.

Классификация внутреннего контроля

 

Признаки классификации	Элементы класса внутреннего контроля
Методические приемы контроля	Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.) Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.) Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико - математические методы, методы теории вероятностей и  математической статистики)
Стадии проведения контроля	П Предварительный контроль, Промежуточный контроль,  Конечный контроль.
Временная направленность контроля	Стратегический контроль, Тактический контроль, Оперативный контроль.
Источники данных контроля	Документальный контроль, Фактический контроль,  Автоматизированный контроль.
Характер контрольных мероприятий	Плановый контроль, Внезапный контроль.
Периодичность проведения  контрольных мероприятий	Систематический контроль, Периодический контроль, Эпизодический контроль.
Полнота охвата объекта контроля	Сплошной контроль, Несплошной контроль.
Время осуществления контрольных действий	Предварительный контроль Текущий контроль, Последующий контроль

 

Контроль называется внутренним тогда, когда субъект и объект контроля организационно  входят в одну систему. Внутренний контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

 

Виды внешнего финансово- экономического контроля.

 

Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия. Потребность в объективной информации о деятельности хозяйствующего субъекта имеют не только его руководство и собственники, но различные государственные органы, инвесторы, а также другие заинтересованные лица в объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом состоянии экономических субъектов. Общество в целом в лице государства, субъекты Российской Федерации, муниципалитеты, делегируя полномочия по распоряжению своей собственностью наемным управляющим, заинтересованы в том, чтобы действия управляющих приносили им максимальную выгоду. Поскольку информация, полученная зависимыми от руководства управляемого объекта органами внутреннего контроля, у этих лиц не всегда вызывает доверие, возникает потребность в проведении внешнего контроля.

Основная цель внешнего финансово - экономического контроля – составить  мнение об эффективности действий руководителей  по управлению переданной в их распоряжение собственностью, о достоверности  информации, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, о законности и эффективности отдельных операций и движения денежных средств экономических субъектов, о соответствии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования общепринятым бухгалтерским принципам и действующим нормативным правовым актам.

В зависимости от субъектов, осуществляющих внешний финансово-хозяйственный  контроль, его подразделяют на государственный, общественный и независимый (аудит)(рис.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1 Разновидности внешнего контроля.

 

Система государственного финансово-экономического контроля обеспечивает потребности  органов исполнительной и законодательной властей и общества в целом  контрольной информацией о деятельности самих органов исполнительной и законодательной власти в финансово-экономической сфере. Главной целью государственного контроля является обеспечение соблюдения установленных требований, норм  и правил управления государственными финансовыми ресурсами и имуществом во всех сферах производства и распределения общественного продукта и выполнения задач финансовой политики государства. Таким образом, основной функцией государственного финансово-экономического контроля является обеспечение органов государственной власти и общества всеобъемлющей и достоверной информацией о формировании и использовании государственных финансовых средств и имущества.

Для того чтобы государство, его субъекты (республики, области, края в составе Российской Федерации) и муниципальные образования могли осуществлять свои функции, они должны обладать определенными финансовыми и материальными средствами. Финансовую часть этих средств составляют средства бюджетов разного уровня и внебюджетных фондов, в том числе средства: Государственного бюджета, бюджетов субъектов федерации и бюджетов муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов: пенсионного, социального страхования, обязательного медицинского страхования и др. Материальные средства государства - это неденежное имущество, находящееся в собственности государства: предприятия, земля, недра, другое  имущество, управление которыми осуществляется посредством финансово-хозяйственной деятельностью.

Процессы формирования, распределения  и использования финансовых и  материальных средств государства  являются объектами государственного финансово-экономического контроля.

По сфере компетенции контролирующих государственных органов выделяют следующие виды государственного финансово-экономического контроля.

По органам, осуществляющим контроль за формированием государственных  финансовых средств в пределах своей  компетенции, различают налоговый  и таможенный контроль.

Налоговый контроль осуществляется с целью обеспечения полноты и своевременности перечисления налоговых и иных обязательных платежей в государственный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и в государственные внебюджетные фонды. Налоговый контроль занимает особое место в общегосударственном финансово-экономическом контроле. От его эффективной организации в значительной степени зависит возможность государства исполнять свои функции.

Таможенный контроль также занимает важное место в системе общегосударственного финансово-экономического контроля. Таможенный контроль осуществляется с целью обеспечения полноты и своевременности перечисления налогов и сборов при пересечении товаров и услуг таможенной границы. Контроль за правильностью исчисления и полнотой поступления средств в бюджет от осуществления внешнеэкономической деятельности в России в соответствии с Положением о государственном таможенном комитете  реализуют специальные таможенные органы, — Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения.

По органам, осуществляющим контроль за использованием государственных  финансовых средств и отчасти, в  пределах своей компетенции, за полнотой и своевременностью их формирования, выделяют бюджетно-финансовый контроль.

Бюджетно-финансовый контроль проводится в бюджетно-финансовой сфере. Предметом бюджетно-финансового контроля являются процессы формирования и использования финансовых ресурсов государства.

Контроль этих процессов включает контроль законности и эффективности  использования государственных (прежде всего бюджетных) средств и средств государственных социальных внебюджетных фондов; контроль исполнения бюджетов всех уровней власти и бюджетов государственных внебюджетных фондов; контроль денежного обращения, использования кредитных ресурсов, состояния государственного внутреннего и внешнего долга и государственных резервов; контроль предоставления финансовых и налоговых льгот и преимуществ, сохранности и использования государственного имущества, закрепленного за государственными органами, предприятиями и учреждениями, и иного имущества, находящегося в собственности государства.

Разновидностью государственного бюджетно-финансового контроля по принадлежности к вертикальной иерархии власти является административный контроль, который  осуществляется финансовыми органами исполнительной власти.

А именно к органам, осуществляющим административный бюджетно-финансовый контроль, в соответствии со статьями Бюджетного кодекса относятся: Федеральное  казначейство; главные распорядители  бюджетных средств, распорядители бюджетных средств. Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления осуществляют контроль за исполнением бюджетов в процессе их исполнения.

 Федеральное казначейство осуществляет  предварительный, текущий и последующий  контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими органами федеральной исполнительной власти в процессе указанного контроля и координирует их работу. Руководители органов Федерального казначейства и их заместители наделены широкими полномочиями в области применения мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства.

Главные распорядители, распорядители  бюджетных средств осуществляют контроль за использованием бюджетных  средств получателями бюджетных  средств в части обеспечения  их целевого использования и своевременного возврата, а также предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль подведомственных государственных и муниципальных предприятий и бюджетных учреждений. По отношению к ведомству в целом такой контроль является внутренним, но по отношению к подведомственным организациям – внешним. Ведомственный финансово-экономической контроль проводят органы ведомственного финансово-экономического контроля – специальные контрольно-ревизионные подразделения, созданные при ведомствах.

Выполнение части функций финансово-экономического контроля может быть возложено и  на другие органы государственной власти, например, правоохранительные органы. В частности Министерство внутренних дел в своей структуре имеет подразделения по борьбе с экономическими преступлениями, в функции которых, наряду с другими, входят функции контроля за соблюдением финансово-экономического законодательства с позиций уголовного права. Такой контроль называется межведомственный финансово-экономический контроль.

Кроме того, различные правоохранительные органы в пределах своей компетенции  взаимодействуют со специальными контрольными органами.

Неотъемлемым элементом обоих  указанных процессов формирования, распределения и использования финансовых и материальных средств государства является валютный контроль.

Валютный контроль является самостоятельной областью финансово-экономического контроля и  обеспечивает соблюдение требований валютного  законодательства при осуществлении  внешнеэкономической деятельности и совершении хозяйственных операций с использованием валют иностранных государств как при формировании,  так и при расходовании финансовых средств государства.

Правительство Российской Федерации  обеспечивает разграничение функций  и взаимодействие федеральных органов исполнительной власти в области валютного контроля, а также их взаимодействие с Центральным банком Российской Федерации.

Органами валютного  контроля в Российской Федерации  являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации осуществляет контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами. Кроме того Центральный банк Российской Федерации осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с ними уполномоченных банков как агентов валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Агентами валютного  контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку  Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками  профессиональные участники рынка  ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти.

Контроль над  осуществлением валютных операций резидентами  и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти и агенты валютного контроля.