Введение

 

       Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически  все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. В условиях рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства.

       Основными  хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров, доставка, хранение товаров и их дальнейшая реализация.

       Торговля  представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путём реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.

       В зависимости от вида продажи товаров  различается :

       Оптовая торговля – вид предпринимательской  деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле. Оптовая торговля осуществляет продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением.   

       Мелкооптовая  торговля – продажа товаров мелкими  партиями для различных организаций. Минимальная партия товара при мелкооптовой торговле не может быть  меньше, чем количество единиц  соответствующего товара  в  одной  упаковке производителя для розничной реализации. 

       Розничная торговля – продажа потребительских  товаров за наличный расчёт (оплаченных по кредитным карточкам, по расчётным  чекам карточкам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, что также учитывается как продажа за наличный расчёт) для потребления или использования в личных целях населения.   

       Мелкорозничная  торговля – продажа продовольственных  и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную сеть. К стационарной мелкорозничной торговой  сети относят палатки, киоски – торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового зала для покупателей. К  передвижной мелкорозничной торговой сети относят специально оборудованные приспособления  для торговли  в развоз.

       Исходя  из приведённых выше определений  видно, что единственным критерием, позволяющим отличить розничную  торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретённого покупателем товара.

       Отличие оптовой торговли от розничной заложены в отличиях договоров, приведенных в Гражданском кодексе Российской Федерации и регулирующих оптовую и розничную торговлю: договор поставки и договор розничной купли-продажи.

       Первая  из основных целей бухгалтерского учёта товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за  правильным и своевременным их поступлением и оприходованием.  Выполнению этой цели способствует решение следующих задач:  формирование полной и достоверной информации о поступлении и  состоянии товарно-материальных ценностей.; обеспечение информацией пользователей для руководства и контроля за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций. 

Поступление товаров

      Товары  могут поступить в организацию  одним из следующих способов:

1. приобретение за плату, в том числе с использованием заемных 
   средств, по договорам мены и т.п.;
2. поступление в качестве вклада в уставный капитал;
3. безвозмездное поступление;
4. выявление излишков при инвентаризации имущества.

1. Определение покупной и первоначальной (балансовой) стоимости товаров

      В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, товары принимаются к учету по их фактической себестоимости.

      Под фактической себестоимостью товаров  для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.

1. Покупная  цена и балансовая стоимость

  Организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.¹ В этом случае приобретенные товары оцениваются по покупной стоимости (т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком).

  Выбор того или иного варианта учета  расходов, связанных с приобретением товаров, на счетах бухгалтерского учета производится организацией самостоятельно и является элементом учетной политики.

  В НК РФ не содержится правил определения  цены приобретения товаров для целей налогообложения прибыли. Однако в ст. 320 НК РФ указывается, что расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения. Исключение из этого правила сделано лишь для транспортных расходов, при условии, что они включены в покупную цену по условиям договора.

  Таким образом, для целей налогообложения  стоимость товаров определяется исходя из их покупной цены, указанной в договоре. Все остальные расходы на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.

  В результате балансовая стоимость товаров, отраженная на счетах бухгалтерского учета, и стоимость их приобретения для целей налогообложения могут оказаться различными. Чтобы этого не произошло, рекомендуется в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 отражать расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на продажу», закрепив это в учетной политике организации.

  В случаях предоставления поставщиками покупателям товаров различных скидок товары учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). Соответственно покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть цена за минусом предоставленной скидки.

2. Торговая  наценка,

  или Совмещение  бухгалтерского учета с налоговым

  В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. 

Этот  метод оценки товаров весьма подробно рассмотрен в Методических указаниях Минфина. Именно таким образом следует учитывать товары и для целей налогообложения (см. пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

  Вместе  с тем, этим же п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Этот метод учета совершенно не прокомментирован в Методических указаниях Минфина и не может применяться для целей налогообложения. Однако организации розничной торговли применяют его уже не один десяток лет и переход к другому методу учета для них будет весьма и весьма проблематичен (из-за его трудоемкости именно для розницы, в которой нет накладных, как в опте, а одни лишь кассовые чеки или контрольная лента с суммой, полученной неизвестно за какой товар).

  Таким образом, оптовые фирмы могут учитывать товары по покупным ценам, никаких принципиальных изменений по сравнению с ранее действовавшим порядком для них пока не произошло.

  Розничные же организации начиная с 1 января 2002 г. вправе выбрать, каким образом им учитывать товары в бухгалтерском учете:

• по покупным ценам (используя только счет 41 «Товары» и при 
  этом объединяя бухгалтерский учет с налоговым);
• по продажным ценам (используя дополнительно к счету 41 «То 
  вары» еще и счет 42 «Торговая наценка» — читайте об этом подробнее 
  на с. 163).

  При этом, вне зависимости от выбранного метода учета товаров (по покупным или по продажным ценам), при их оприходовании необходимо выделить сумму НДС, уплаченного поставщику, и отразить ее по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.

 

2. Аналитический учёт товаров

   Аналитический учёт товаров ведётся в натурально-стоимостном  выражении².

   При ведении такого учёта могут применяться  два различных метода учёта товаров: сортовой и партионный.

1. Сортовой  метод учёта товаров

     При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учёта, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров.

   При автоматизации бухгалтерского учёта  соответствующии регистры бухгалтерского учёта могут формироваться в  бездокументарной форме на магнитных носителях.

   Особенности применения:

   Аналитический учет (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей (оборотный метод) или сальдовым методом.

   Учет  ведется в разрезе каждого  склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

   Как правило, применяется два варианта учета с использованием оборотных  ведомостей:

   1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер). В карточках бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет;

   2) карточки аналитического учета  в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Сальдовый метод учета товаров заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

   В организации могут применяться оба метода аналитического учета товаров, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим -сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.³

2. Партионный  метод учёта товара

   При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров.

   Партией товаров считаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

   Особенности партионного метода учета товаров:

   а) при партионном методе аналитический  учет товаров ведется на специальных  карточках (партионных картах), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

   б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;

   в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;

   г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

   д) оборотные ведомости по товарам  данной партии составляются отдельно от других товаров;

   е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков по данной партии товаров производится инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, а по недостачам и потерям от порчи сверх норм естественной убыли принимаются решения в порядке, указанном в пунктах 30, 31 Методических указаний Минфина⁴.