Учет реимпортных операций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

1. Учет реимпортных операций………………………………………...……3
2. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях………………..…….6
3. Задача…………………………………………………………….…………9

Список использованной литературы……………………………………11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет реимпортных операций

В случаях, когда в Россию ввозятся товары в установленные сроки, ранее вывезенные с ее территории в соответствии с таможенным режимом экспорта, то такой ввоз называется реимпортом.

Реимпортом считается только обратный ввоз в Россию таких товаров, которые ранее вывозились в режиме экспорт та. Поэтому ввозятся эти товары на территорию РФ без взимания таможенных пошлин, налогов. Такие ситуации бывают, когда:

а) возвращаются из-за границы ранее поставленные туда товары с целью реализации их через иностранные фирмы комиссионеры;

б) возвращаются товары, не проданные на аукционах;

в) возврат товаров вызван отказом покупателей по каким-либо причинам. Возврат производится без индексации и компенсации если при вывозе товаров была получена льгота какие-то выплаты то при его ввозе организация, перемещающая товары возвращает полученную сумму с % на них. В бухучете отражают реимпортные операции исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих операций. Первоначально товар вывозится из России на экспорт затем ввозится как импортный товар.

В бухгалтерском учете отражают реимпортные операции исходя из условий контрактов и хозяйственного смысла этих операций: первоначально товар вывозится из России на экспорт, затем ввозится как импортный товар.

Например, в учете российской фирмы отгруженная по контракту с иностранной фирмой экспортная партия товара отражается так:

Дт 45-1 — товары отгруженные экспортные, Кт 43-1 — готовая экспортная продукция. (По фактической производственной себестоимости фирмы-производителя или по цене приобретения в организации, закупившей этот товар на внутреннем рынке России.)

При оплате накладных расходов делается запись: Дт 44-1 — накладные расходы в рублях, Кт 51 — расчетный счет.

В связи с отказом покупателя принять товар по его прибытию в пункт назначения, товар помещен на склад за границей или на склад консигнатора иностранной фирмы-комиссионера. В бухгалтерии делается запись:

Дт 45-16 — экспортные товары на складах за границей, Кт 45-1 — экспортные товары отгруженные.

Принято решение о возврате товара в связи с невозможностью реализации его за границей; товар переводится в разряд реимпортных и отражается в учете: Дт 41-3 — импортные товары в пути, Кт 45-16 — экспортные товары на складах за границей.

Следует обратить внимание на то, что в отличие от импортного, реимпортный товар не имеет контрактной стоимости, а поэтому на него переносится контрактная стоимость экспортного товара. А так как экспортный товар отражается на счетах и значится в балансе по себестоимости, то и реимпортные товары после возвращения целесообразно отражать в учете и балансе в этой же сумме.

В таких случаях экспортный контракт может аннулироваться, а может и пролонгироваться, и тогда по нему производится повторная поставка в новые сроки, согласно дополнения к контракту.

По прибытию товара в Россию он приходуется на склад путем оформления:

Дт 41, 10, 07   Кт 41-3 (по себестоимости).

Нужно также учесть, что расходы, связанные с помещением товара на склад за рубежом или с его возвратом в Россию, таможенные платежи относятся на:

Дт 44-6 — накладные расходы по экспорту в иностранной валюте,

Дт 44-8 — накладные расходы по реимпорту в иностранной валюте,

Кт 52-2 — текущий валютный счет.

По фактически производственной себестоимости или по цене приобретения товара. По начислении и оплате накладных расходов: Дт 44 кт 76 и дт 76 кт 51. В связи с отказом покупателя принять товар по его прибытию товар помещается на склад за границей или на склад консигнатора. В учете отражается запись дт 45 (экспортный товар на складе за границей) кт 45.

Реимпортный товар не имеет контрактной стоимости поэтому на него переносится контрактная стоимость экспортного товара, а так как экспортные товары отражаются на счетах и значатся в балансе по себестоимости то и реимпортные товары после возвращения целесообразно отражать в учете и балансе в этой же сумме. По прибытие товара в Россию он приходуется на склад по себестоимости дт 41,10,07 кт 41-3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях

Порядок налогообложения НДС операций при экспорте работ и услуг зависит от места продажи работ и услуг, а также от их вида. В ряде случаев место продажи работ и услуг определяется в зависимости от места осуществления деятельности заказчика или исполнителя.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг по предоставлению персонала является территория Российской Федерации только в том случае, когда покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и персонал работает в месте деятельности покупателя.

Статьей 147 НК РФ установлен порядок определения места продажи товаров в целях применения НДС. Понятие «место продажи» в налоговом законодательстве используется только применительно к налогу на добавленную стоимость.

НК РФ для целей применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» разграничивает понятия «место продажи товаров» и «место продажи работ, услуг».

Согласно ст. 147 НК РФ местом продажи товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

При налогообложении экспортных операций ряд особенностей:

1. Реализация товаров на экспорт является облагаемой операцией и облагается по налоговой ставке 0%при условии подтверждения правомерности применения такой ставки. Или по ставке 10 и 18 %, если 0 ставка подтверждена, не будет.

2. При экспорте продукции освобождаемой от налогообложения -0 ставка не применяется, поскольку реализация таких товаров не подлежит налогообложению. Все российские экспортеры исчисляют НДС по ставке 0%. Исключение составляет экспорт нефти природного газа, который облагается по обще установленной ставке.

В налогообложении экспорта рассматривают 2 понятия:

1. документальное подтверждение  экспортной операции облагаемой  НДС по ставке 0%

2. документальное подтверждение  права на налоговый вычет НДС  уплаченного поставщиком, который  предусматривает налогообложение  товаров вывезенных в режиме  экспорта, по налоговой ставки 0%.

Документы подтверждающие ставку % представляются одновременно с налоговой декларацией, основание для приятия суммы входного НДС к вычету указанны в ст. 171-172. В случае не подтверждения правомерности применения ставки 0% на 181 день организация экспортер должна начислить отразить в налоговой декларации и уплатить НДС по такой операции. Момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки товаров. В случае не подтверждения 0ставки в налоговые органы следует подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период в котором произведена отгрузка товаров и уплатить не только НДС но и пени за задержку уплаты.

Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено применение налоговой ставки 0 % при реализации на экспорт товаров при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории российской Федерации. Налогоплательщиками, которые вправе Применять налоговую ставку 0 % по НДС, являются организации и индивидуальные предприниматели, определенные для целей налогообложения в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Организации, перешедшие на упрошенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также налогоплательщики, получившие освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, налоговую ставку 0 % применять не вправе.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при продаже:

1) товаров (кроме нефти, включая  стабильный газовый конденсат, и  природного газа, которые экспортируются  на территории государств-участников  СНГ), вывезенных в таможенном  режиме экспорта при условии  представления в налоговые органы  документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта. К таким работам и услугам  относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке  экспортируемых за пределы территории  Российской Федерации товаров, выполняемые  российскими перевозчиками, и иные  подобные работы (услуги), а также  работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы  переработки товаров на таможенной  территории и под таможенным  контролем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача

Для обсуждения и подписания договора с иностранным партнером в Германию был командирован работник 16.03.0х г., ему был выдан аванс в сумме 500 долларов США и 10000 руб. Работник выехал в командировку 17.03.0х г. и в тот же день пересек границу. День возвращения из командировки (день пересечения границы) – 21.03.0х г. Находясь в командировке, работник обменял доллары США на национальную валюту Германии – в евро и произвел оплату гостиницы. 23.03.0х г. работник представил авансовый отчет о командировочных расходах и приложил авиабилеты (туда и обратно) стоимостью – 9000 руб., на автобус для проезда от городского аэровокзала до аэропорта стоимостью – 40 руб., счет гостиницы за 4 дня по 120 евро в сутки (на общую сумму – 480 евро), счет за международные переговоры на сумму – 20 евро. В тот же день авансовый отчет был утвержден руководителем предприятия и в счет возврата неизрасходованного остатка в кассу предприятия внесены 34 доллара США. Неизрасходованный остаток подотчетных сумм удержан из заработной платы работника.

Задание: составить справку – расчет командировочных расходов. Для справки-расчета использованы следующие данные:

Нормы возмещения по командировкам в Германию:

• суточные – 112 евро в сутки;

• оплата найма жилого помещения – 260 евро в сутки;

• срок пребывания в командировке – 5 дней.

Курсы валют:

16.03.0х г. – доллар США  – 26 руб. (курс ЦБ РФ);

23.03.0х г. – доллар США  – 26,5 руб.,

  евро – 34 руб. (курс ЦБ РФ).

Задание: отразить в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами (выдачу аванса в рублях и в валюте, списание командировочных расходов в иностранной валюте, внесение неиспользованной подотчетной суммы в валюте, удержание из заработной платы неиспользованной подотчетной суммы в руб., курсовую разницу по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте»).

Решение:

Справка-расчет

Вид расхода	Расходы, руб. в сутки	Cутки	Расходы, руб.
Суточные	3808	5	19040
Проживание в гостинице	4080	4	16320
Проезд			9040
ИТОГО			27 1

 

 

Содержание операции	Д	К	Сумма
Выдано сотруднику под отчет на командировочные расходы (500*26)+10000	71	50	23 000
Начислены суточные	44	71	1632
Списаны расходы на проживание	44	71	16320
Списывается с подотчетного лица транспортные расходы	44/14	71	9000
Неизрасходованный остаток внесен в кассу	50	71	901

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы