Учет расчетов по оплате труда

2.2 Порядок начисления заработной платы и ее состав

      Начисление  заработной платы в организации  осуществляется на основе следующих  документов:

• табеля использованного рабочего времени;
• листков временной нетрудоспособности;
• расценок и норм на выполнение работ;
• приказов и распоряжений руководителя предприятия (на выплату премий, доплат, материальной помощи, о предоставлении отпуска и т.д.).

      К расходам предприятия на оплату труда  относятся:

      1) Суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

      2) Начисления стимулирующего характера,  в том числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

      3) Начисления стимулирующего и  (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      4) Стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с  законодательство Российской Федерации  коммунальных услуг, питания и  продуктов, предоставляемого работникам  организации в соответствии с  установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

      5) Стоимость выдаваемых работникам  бесплатно в соответствии с  законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

      6) Сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных  и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

      7) Расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска,  предусмотренного законодательством  Российской Федерации, расходы  на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

      8) Денежные компенсации за неиспользованный  отпуск при увольнении работника;

      9) Начисления работникам, высвобождаемым  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

      10) Единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

      11) Надбавки, обусловленные районным  регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      12) Надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

      13) Расходы на оплату труда, сохраняемую  в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

      14) Расходы на оплату за время  вынужденного прогула или время  выполнения ниже оплачиваемой  работы в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

      15) Расходы на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации;

      16) Суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

      17) Суммы, начисленные в размере  тарифной ставки или оклада (при  выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными  договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

      18) Суммы, начисленные для работы  в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям

      19) Начисления по основному месту  работы рабочим, руководителям  или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

      20) Расходы на оплату труда работников-доноров  за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

      21) Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенными с индивидуальными предпринимателями;

      22) Доплаты инвалидам, предусмотренные  законодательством Российской Федерации;

      23) Другие виды расходов, произведенных  в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

      Выдача  заработной платы производится по платежным  ведомостям в установленные на предприятии  дни месяца. Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы.

      Подписывают приказ руководитель предприятия и  главный бухгалтер. Заработная плата  выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении трех дней кассир построчно  проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "Депонировано". Бухгалтер выписывает расходный ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

      Своевременно  не полученную рабочими и служащими  заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает  ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата».

      Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.  При этом заполняется налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога для представления в налоговые органы.

      Из  начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц;
• по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
• для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;
• за товары, купленные в кредит;
• по полученным займам;
• профвзносы;
• для погашения задолженности по выданным авансам, излишне уплаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;
• для уплаты административных и судебных штрафов;
• по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования и др.

       Учет  операций по расчетам с персоналом по оплате труда ведется  в журнале- ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям».

      Учет расчетов по оплате труда определен Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" с изменениями от 7 мая 2003 г. №38н, которым установлен для этой цели счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Дополнительная  заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

• оплата основного, дополнительного  или учебного отпуска;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выплаты выходного пособия при увольнении;
• выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
• оплата времени выполнения государственных обязанностей;
• прочие выплаты согласно действующему законодательству.

      Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 №213. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

3. Учет расчетов  по оплате труда  на синтетических  и аналитических  счетах бухгалтерского учета

      Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.

      Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

      Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.