Учет лизинговых операций

     Сбытовая  функция лизинга включает круг потребителей и освоение новых рынков сбыта.

     Для организации целенаправленной практической работы по освоению лизинговых отношений важное значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов их реализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные варианты лизинговых отношений.

     Современный рынок лизинговых услуг характеризуется  многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида - оперативный и финансовый лизинги.

     1. Оперативный лизинг - это арендные  отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.

     При оперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техобслуживание и ремонт.

     По  окончании срока лизингового  договора лизингополучатель имеет  право:

     - продлить срок договора на  более выгодных условиях;

     - вернуть оборудование лизингодателю; 

     - купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения на покупку по справедливой рыночной стоимости. Поскольку при заключении договора заранее нельзя достаточно точно определить остаточную рыночную стоимость объекта сделки, то это положение требует от лизинговых фирм хорошего знания конъюнктуры рынка подержанного оборудования.

     2. Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение  периода своего действия выплату  лизинговых платежей, покрывающих  полную стоимость амортизации  оборудования или большую его  часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

     Финансовый  лизинг характеризуется следующими основными чертами:

     - участие третьей стороны (производителя  или поставщика объекта сделки);

     - невозможность расторжения договора  в течение так называемого  основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, но в этом случае стоимость операции значительно возрастает;

     - более продолжительный срок лизингового соглашения (обычно близкий сроку службы объекта сделки);

     - объекты сделок, как правило, отличаются  высокой стоимостью.

     После завершения срока контракта лизингополучатель  может:

     - купить объект сделки, но по  остаточной стоимости; 

     - заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке;

     - вернуть объект сделки лизинговой  компании.

     В зависимости от состава участников сделки и техники проведения операции различают следующие виды лизинга:

     - прямой лизинг, при котором собственник  имущества (поставщик) самостоятельно  сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка);

     - косвенный лизинг, когда передача  имущества в лизинг  происходит  через посредника. В основе большинства  лизинговых сделок лежит косвенный  лизинг, который похож на продажу товара в рассрочку;

     - «леведж – лизинг» (leveraged lease), или раздельный лизинг– лизинг с привлечением заемных средств от инвестора, предполагающий участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование.

     Одной из форм прямого лизинга  следует  признать возвратный лизинг. Этот вид лизинга характеризуется тем, что собственник имущества сначала продает его  будущему лизингодателю, а затем сам же арендует этот объект у покупателя. Таким образом, в обмен на отказ от права собственности бывший владелец оборудования получает средства  для финансирования других своих нужд. Кроме того, арендатор имеет возможность  сократить налоговые выплаты, связанные со стоимостью арендованного имущества.

     В зависимости  от сектора рынка, где  проводятся лизинговые операции, разделяют:

     - внутренний лизинг – при его осуществлении лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации (п.1 ст.7 Федерального закона «О лизинге»);

     - внешний (международный) лизинг. К нему относятся сделки, в  которых хотя бы одна  из  сторон принадлежит к разным странам, или кто – то из сторон  имеет совместный капитал с зарубежной фирмой.

     Внешний лизинг подразделяется на импортный, когда  зарубежной стороной является лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной стороной является  лизингополучатель.

     По  составу лизингового платежа  на практике различают денежный, компенсационный  и смешанный лизинг.

     Денежный  лизинг имеет место, когда все  платежи производятся в денежной форме.

     Компенсационный лизинг предусматривает платежи  в форме поставки товаров, производимых на используемом оборудовании, или в форме оказания встречных услуг.

     Смешанный лизинг основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.

     По  размеру лизинговых сделок на практике различают мелкий, стандартный  (средний) и крупный лизинг. 

      1.3 Учет и оформление  лизинговых операций

     Отдельным видом договора аренды является договор  финансовой аренды (лизинга).  Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется  на балансе лизингополучателя, а  заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно.

     Учет  инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете  по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

     Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

     Предметы  лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете  по учету имущества, переданного  на баланс лизингополучателей.

     Учет  операций, связанных с реализацией  услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

     Перечисление  лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим  услуги в ходе реализации лизинговой сделки:

     - дебет счетов по учету требований по прочим операциям;

     - кредит счетов по учету денежных средств.

     Принятие  к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:

     - дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга);

     - кредит счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям.

     В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или  при наличии акцепта лизингополучателя.

     Оплата  поставок (работ, услуг):

     - дебет счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям;

     - кредит счетов по учету денежных средств.

     Поступление лизингового платежа в обусловленной  сумме и в установленный договором срок:

     - дебет счетов по учету денежных средств;

     - кредит счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

     Одновременно  списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

     - дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

     - кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга).

     Этим  же днем сумма вознаграждения по полученному  лизинговому платежу подлежит отнесению  на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

     - дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

     - кредит счета по учету доходов.

     При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового  платежа в конце рабочего дня  сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

     Изъятие (возврат) в установленных случаях  лизингового имущества:

     - дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат;

     - кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга);

     - кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

     Если  по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

     Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений  лизингового имущества, произведенных  лизингополучателем:

     - Полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно:

     - дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации) или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности);

     - кредит счета по учету доходов.

     - Подлежащих оплате лизингодателем:

     - дебет счета по учету капитальных вложений;

     - кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

       Если по условиям договора  финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7).

     Если  в соответствии с законодательством  Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке: