Учет амортизации основных средств

5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

Таблица амортизационных  отчислений в этом случае будет выглядеть  следующим образом, дол.:

Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел

| |Первоначальная |Годовая сумма | |Накоплен|Остаточная | 
| |стоимость |амортизации | |ный |стоимость | 
| | | | |износ | | 
|Дата |10000 |— | |— |10000 | 
|приобретения | | | | | | 
|Конец 1-го года |10000 |(5/15х9000)= |3000 |3000 |7000 | 
|Конец 2-го года |10000 |(4/15х9000)= |2400 |5400 |4600 | 
|Конец 3-го года |10000 |(3/15х9000)= |1800 |7200 |2800 | 
|Конец 4-го года |10000 |(2/15х9000)= |1200 |8400 |1600 | 
|Конец 5-го года |10000 |(1/15х9000)= |600 |9000 |1000 |

Из таблицы  видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле:

S=[pic],

где S - сумма  чисел;

N - число лет  предполагаемого срока службы  объекта.

Например, для  предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 
10 лет, сумма чисел будет равна 55.

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том  же принципе, что и метод суммы  чисел. Хотя при этом методе может  применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная  норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method). 
В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 
5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

| |Первоначальна|Годовая  сумма | |Накоплен|Остаточная | 
| |я стоимость |амортизации | |ный |стоимость | 
| | | | |износ | | 
|Дата приобретения|10000 |— | |— |10000 | 
|Конец 1-го года |10000 |(40% х 1 000)= |4000 |4000 |6000 | 
|Конец 2-го года |10000 |(40% х 6 000)= |2400 |6400 |3600 | 
|Конец 3-го года |10000 |(40% х 3 600)= |1440 |7840 |2160 | 
|Конец 4-го года |10000 |(40% х 2 160)= |864 |8704 |1296 | 
|Конец 5-го года |10000 | |296 |9000 |1000 |

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации  всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма  амортизации (самая большая в  первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Сравнение четырех  методов. Даже визуальное сравнение  представленных методов поможет  понять их значение и суть. На рис. 1 сравниваются начисленная в каждом году амортизация и остаточная стоимость основных средств по четырем методам. На рисунке видно, что ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне - 1 800 дол. При обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (3 000 дол. и 4 000 дол. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе (600 дол. и 296 дол. соответственно). Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости.

Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах. Методы начисления амортизации, используемые 600 крупными компаниями, проиллюстрированы  на рис. 2.

Общая сумма  процентов больше 100, так как некоторые компании использовали различные методы для различных видов основных средств.

3. Некоторые  проблемы амортизации основных  средств

В реальной хозяйственной  деятельности необходимо: 1) начислять  амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; 
4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Начисление амортизации  за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце  отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. 
Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. 
Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 
500 дол., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. 
В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 
4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол.

Используя другие методы начисления амортизации, большинство  компаний подсчитывают суммы амортизационных  отчислений за первый год и затем  умножают на коэффициент периода  начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

3 500 дол. - 0,33 х4/12=385 дол.

Расчеты значительно  облегчаются тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.

Заключение.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.

В отчетности обычно указывают данные о выбранном  методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Список использованной литературы.

1. Методические  указания по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденные  приказ Министерства финансов  РФ от 20.07.98г. №33н. // 
Бухгалтерский учет (приложение). - 1998. - №10. С. 16-24. 
2. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994. 
3. Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств.// 
Бухгалтерский учет. - 1998. - №6. С. 8-10. 
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999. 
5. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 1995. 
6. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.:

Финансы и статистика, 1994. 
7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 
23.02.96) 
8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в  федеральный закон "о бухгалтерском  учете" (принят ГД 
ФС РФ 24.06.98) 
9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"