Требования МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности

Содержание

 

 

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности

 

Основные средства — это материальные активы, которые:

a) предназначены для использования  в процессе производства или  поставки товаров и предоставления  услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

b) предполагаются к использованию  в течение более чем одного  отчетного периода.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.1

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Специфическая для предприятия стоимость — приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Справедливая стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.2

Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования. Срок полезного использования — это: (a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или (b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

При изучении правил учета основных средств необходимо также руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Согласно МСФО основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16 себестоимость объекта основных средств признается в качестве актива если:

- с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- себестоимость актива для компании  может быть надежно оценена.3

Таким образом, общие критерии признания основных средств не отличаются от критериев признания активов как таковых.

Группа (вид) основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию – как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.4

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств определяется как разность между суммой поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна: первоначальной за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости); переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

Таким образом, в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:

способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;

используемые методы амортизации;

применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации; балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая: движение основных средств (поступление, выбытие, - приобретение путем объединения); увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала; убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках; амортизацию; чистые курсовые разницы и прочие изменения.5

Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.

В отношении основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

способ и дата переоценки активов; факт привлечения независимого оценщика;

методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);

балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации; результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

 

 

2. Особенности построения  бухгалтерского баланса в соответствии  с МСФО

Баланс (Balance Sheet) - финансовый отчетный документ, отражающий стоимость активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на определенный ᴨериод времени (заключительный день отчетного ᴨериода) в соответствии с универсальным бухгалтерским уравнением.

В основе построения баланса лежит следующая формула:

Активы = Обязательства +Собственный (акционерный) капитал.

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но согласно ему должны быть выделены следующие особенности при построении:

1. Классификация активов и обязательств согласно МСФО:

Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения - по обязательствам) (п.51 МСФО 1).

МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по стеᴨени ликвидности.

2. Раскрытие  информации о капитале:

Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса, либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1). Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать такую информации как: существующие права и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

3. Информация, представляемая в бухгалтерском  балансе

Как уже отмечалось ранее, в международных учетных стандартах нет жестко регламентированных форм баланса и других форм отчетности. Определяется общая форма и порядок расположения статей, а также минимум информации, необходимый для раскрытия в отчетности.

Способ описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, сᴨецификой ее оᴨераций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации.

4. Указывается  информация общего характера:

а) название предприятия;

б) страна нахождения;

в) дата составления баланса;

г) отчетный ᴨериод (выбирается по усмотрению, но должен быть постоянным из года в год);

д) краткое описание деятельности предприятия;

е) организационно-правовая форма;

ж) валюта, в которой представлена финансовая отчетность.6

5. Непосредственно  в составе бухгалтерского баланса  должны быть представлены как  минимум следующие статьи:

1) основные  средства;

2) инвестиционная  недвижимость;

3) нематериальные  активы;

4) финансовые  активы;

5) инвестиции, отраженные на основе долевого  метода;

6) биологические  активы (животные и растения);

7) запасы;

8) дебиторская  задолженность покупателей и  прочие виды задолженности;

9) денежные  средства и эквивалентны денежных средств;

10) кредиторская  задолженность поставщикам и  подрядчикам, а также прочие виды  задолженности;

11) резервы;

12) финансовые  обязательства;

13) обязательства  и активы, относящиеся к текущим  налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");

14) активы  и обязательства по отложенным  налогам (в соответствии с положениями  МСФО (IAS) 12);

15) доля  меньшинства, представленная в капитале;

16) акционерный  капитал, выпущенный компанией, а  также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.7

Согласно МСФО 1 информацию нужно предоставлять либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности.

Выделенные в данном вопросе особенности очень четко дают представление о бухгалтерском балансе, продвигая Россию на международный уровень, и существенно отличаются от российских стандартов бухгалтерского учета.

 

Задача

В 2009 г. компанией А реализована партия товара за 900000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

Какова величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2009, 2010, 2011 гг.

Решение:

Согласно требованиям МСФО 18 "Выручка" оценка выручки с отсрочкой платежа производится по дисконтированной стоимости ожидаемых денежных поступлений с применением условной процентной ставки, т.е. той ставки, которая преобладает при обращении аналогичных финансовых инструментов.

Исходя из этого сумма ожидаемых платежей по договору поставки на конец 2009 года составит:

900 тыс.долл.∙1,1 – 600 тыс. долл. = 390 тыс. долл.

Для удовлетворения требованиям МСФО 18 необходимо уменьшить показатель выручки на величину разницы между суммой, причитающейся к получению, и её дисконтированной стоимостью. Эта разница составляет:

390 тыс. долл. – 300 тыс. долл. = 90 тыс. долл.

Согласно параграфу 11 МСФО 18 данная сумма 90 тыс. долл. признаётся в качестве процентного дохода. Соответственно величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2009 г. составляет 300 тыс. долл. (т.е. 390 тыс. долл. – 90 тыс. долл. = 300 тыс. долл.).

Производим аналогичные расчёты за 2010 и 2011 годы.

Сумма ожидаемых платежей по договору поставки на конец 2010 года составит:

600 тыс. долл.∙1,21 – 300 тыс. долл. = 426 тыс. долл.

Процентный доход составляет:

426 тыс. долл. – 300 тыс. долл. = 126 тыс. долл.

Тогда величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2010 г. составляет 300 тыс. долл. (т.е. 426 тыс. долл. – 126 тыс. долл. = 300 тыс. долл.)