Теоретические и методические основы факторного анализа

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

ΔP = P1 – P0 = ΔP1 + ΔP2 + ΔP3 + ΔP4 + ΔP5 + ΔP6

или

где ΔP – общее изменение прибыли; ΔPi – изменение прибыли за счет i-го фактора.

Для проведения анализа составим аналитическую таблицу, источником информации служат данные бухгалтерского баланса и отчет о прибылях/убытках компании (1 и 2 форма баланса):

Показатели	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %
1	2	3	4	5
Выручка от продажи продукции, работ или услуг	57 800	54 190	-3 610	-6,25%
Себестоимость	41 829	39 780	-2 049	-4,90%
Коммерческие расходы	2 615	1 475	-1 140	-43,59%
Управленческие расходы	4 816	3 765	-1 051	-21,82%
Прибыль от продаж	8 540	9 170	630	7,38%
Индекс изменения цен	1,00	1,15	0,15	15,00%
Объем реализации в сопоставимых ценах	57 800	47 122	-10 678	-18,47%

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Определим влияние факторов на сумму прибыли компании следующим образом.

1. Для определения влияния объема  продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж.

Выручка от реализации товаров предприятия в отчетном периоде составила 54 190 тыс. рублей, для начала необходимо определить объем продаж в базисных ценах (54190/1,15), который составил 47 122 тыс. рублей. С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 81,5% (47122/57800*100%), т.е. произошло снижение объема реализованной продукции на 18,5%. За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась: 8540 * (-0,18475) = -1577 тыс. рублей.

Необходимо отметить что, основная методическая сложность определения влияния объема продаж на прибыль компании связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).

Индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги рассчитывается путем деления объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.

2. Влияние ассортимента продаж на величину прибыли организации определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 47 122 тыс. рублей;

фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (41829*0,81525) = 34 091 тыс. рублей;

коммерческие расходы базисного периода 2 615 тыс. рублей;

управленческие расходы базисного периода 4 816 тыс. рублей;

прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (47122–34091–2615–4816) = 5 600 тыс. рублей.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно: 5600 – (8540*0,81525) = -1362 тыс. рублей.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

3. Влияние изменения себестоимости на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж: 39780 – (41829*0,81525) = 5690 тыс. рублей. Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

4. Влияние изменения коммерческих  и управленческих расходов на прибыль компании определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет снижения размера коммерческих расходов прибыль выросла на 1140 тыс. рублей (1475 – 2615), а за счет снижения размера управленческих расходов – на 1051 тыс. рублей (3765 – 4816).

5. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.: 54190 - 47122 = 7068 тыс. рублей.

Подводя итог, посчитаем общее влияние всех перечисленных факторов:

• влияние объема продаж -1577 тыс. рублей;
• влияние структуры ассортимента реализованной продукции -1362 тыс. рублей;
• влияние себестоимости -5690 тыс. рублей;
• влияние величины коммерческих расходов +1140 тыс. рублей;
• влияние величины управленческих расходов +1051 тыс. рублей;
• влияние цен реализации +7068 тыс. рублей;
• общее влияние факторов +630 тыс. рублей.

Значительный рост себестоимости продукции произошел в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме этого, на сумму прибыли оказало отрицательное влияние уменьшение объема продаж и негативные сдвиги в ассортименте продукции. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением реализационных цен, а также снижение управленческих и коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости товаров, работ и услуг.

Заключение

Заключение Наибольшее значение в жизнедеятельности любого предприятия имеет необходимость достижения увеличения финансового результата и максимизации прибыли от всех видов деятельности. Именно достижение прибыли определяет направление развития, как маленькой компании, так и крупной фирмы. Вот почему проблемы формирования доходов, распределения и использования прибыли в настоящее время имеют важное значение в повышении эффективности любого производства. В настоящих условиях работы предприятий имеется немало вопросов, связанных с повышением роли прибыли и рентабельности, которые требуют своего дальнейшего решения. Проблема грамотного и эффективного управления прибылью является наиболее актуальной на современном этапе развития экономики России. Многие предприятия стремятся максимизировать прибыль в краткосрочном периоде и не осуществляют финансовых вложений в развитие производства. Это происходит отчасти из-за недостатка экономических знаний руководства предприятий, отчасти из-за нестабильности экономической ситуации в стране. Механизм эффективного управления прибылью должен способствовать повышению эффективности производства и стимулировать его развитие. На большинстве российских предприятий данному и наиболее важному аспекту уделяется недостаточное внимание. Таким образом, важнейшей задачей управления прибылью предприятия является осуществление анализа состава и динамики прибыли. В этой ситуации правильное толкование таких сложных, разноплановых экономических категорий, как доход и прибыль, приобретает особую актуальность. Проблемы анализа формирования и использования прибыли, обусловлены состоянием учета и отчетности. Множество предприятий и в настоящее время ведут бухгалтерский учет, формируя отчетность, малопригодную для целей экономического анализа, так как она представляет собой преимущественно налоговую отчетность. Чтобы обеспечить более глубокое исследование, выявить воздействие факторов на прибыль и рентабельность, сформулировать всесторонне обоснованные выводы, разработать стратегию наращивания доходности фирмы, требуется совершенствовать бухгалтерскую отчетность и внедрять управленческий учет в организации. Факторный анализ позволяет определить, какое влияние на изучаемый показатель оказало изменение того или иного фактора. В любой компании все показатели неразрывно связаны между собой, также они в свою очередь зависят от различных внешних условий (курсы валют, объемы продаж у конкурентов, условия поставщиков и многое другое). Любые показатели компании и показатели внешних условий являются факторами как по отношению к какому-то расчетному показателю (рентабельность продаж, срок товарного кредита, оборачиваемость товаров и т.д.), так и по отношению друг к другу. Факторный анализ прибыли представляет собой выявление числовой зависимости результирующего показателя (прибыли) от других показателей (факторов) – себестоимости, цен реализации, структуры и объема выпуска продукции, оказывающих влияние на изучаемый показатель. Факторный анализ различается по способам его проведения. Факторный анализ прибыли предприятия проводят методом цепных подстановок или по-другому шаговый факторный анализ, от периода к периоду. При шаговом факторном анализе выявляется произошедшее изменение изучаемого показателя, после чего само изменение раскладывается на доли, вызванные влиянием каждого фактора (например, прибыль от продаж снизилась за один квартал на 6%, при чем снижение на 1% обусловлено снижением выручки, а снижение на 5% удорожанием цен поставщиков). Шаговый факторный анализ проводится в отношении показателей, которые нужно рассчитывать, например, прибыль, рентабельность активов, коэффициент заемных средств и т.д.  Шаговый факторный анализ может быть расширен путем раскрытия факторов, участвующих в расчете. Кроме того, можно строить модели шагового факторного анализа при помощи введения факторов, не принимающих участие в расчете изучаемого показателя, но оказывающих существенное влияние на изучаемый показатель. Проведение факторного анализа прибыли позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и принять правильные управленческие решения по использованию производственных факторов.

Список использованной литературы и источников

1. Федеральный Закон « О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996г № 129- ФЗ
2. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34 н. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № ЗЗн. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99,
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34 н. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 4Зн. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово- экономической деятельности   предприятия: учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2008.
8. Артеменко В.Ф., Беллендир М.В. Финансовый анализ: учебное пособие. – М.: Издательство «ДИС», 2006.
9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2009.
10. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
11. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб.пособие / Л.Е.Басовский, Е.Н.Басовская. – М.: ИНФРА- М, 2007.
12. Беллендир М.В. Анализ  финансовой отчетности: Учебное пособие. – Новосибирск: Мысль, 2009.
13. Белобородова В.А. Анализ хозяйственной деятельности.–М.: Финансы и статистика, 2005
14. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2007.
15. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. – Спб: Питер, 2005.
16. Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ: основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации:– М.: Высшее образование, 2009.
17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Дело и Сервис, 2008.
18. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
19. Лопатина И.М., Золкина З.К. Основы анализа финансового состояния предприятия: Учебное пособие. –Ярославль: ЯГУ, 2005.
20. Любушина Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
21. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ. Учеб. пособие. – М.: ИД РБК-ПРЕСС, 2006.
22. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния  предприятия. М.: - Центр экономики и маркетинга, 2009.

19.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2007.

23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП Экоперспектива, 2008.
24. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – М.: Инфра-М, 2009.
25. Шеремет А.Д., Негашаев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА – М, 2008.

 

 

Приложения

 

1. Приложение А. Бухгалтерский баланс на 01.01.2010.
2. Приложение Б. Отчет о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

Приложение А

Б У Х Г А Л Т Е Р С К И Й   Б А Л А Н С	КОДЫ
Форма № 1 по ОКУД	0710001
на ____1 января____ 2010г.                                         Дата (год, месяц, число)
Организация __Общество с ограниченной ответственностью «Фламинго»______________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика                                                                         ИНН
Вид деятельности __________________розничная торговля _______________________по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности___частная_________________________
_________________________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)                                        по ОКЕИ	384/385
Адрес _______Республика Саха (Якутия), г. Якутск, ул. Лермонтова 12_____________________
__________________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

 

 

 

 

 

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)	110	53,82	48,3
Основные средства (01, 02, 03)	120	2790,36	3240,24
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140	215,28	220,8
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	3059,46	3509,34
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	1588,38	1725
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211	996,36	1138,5
животные на выращивании и откорме (11)	212	-	-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	107,64	121,44
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	404,34	331,2
товары отгруженные (45)	215	-	-
расходы будущих периодов (31)	216	80,04	133,86
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	27,6	31,74
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	16,56	26,22
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231	16,56	26,22-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	212,52	226,32
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	138	204,24
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	53,82	64,86
Денежные средства	260	255,3	462,3
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу I	290	2154,18	2536,44
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	5213,64	6045,78