Рынок ценных бумаг

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции  по приобретению долговых ценных бумаг  предварительно отражают на счете 08 "Капитальные  вложения". Перечисление денежных средств  за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 08 "Капитальные вложения" таким же образом, как и при приобретении акций.

После получения организацией свидетельства  перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.

При продаже  облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями  выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом: 

1) Дебет  счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "По операциям с долговыми обязательствами"  Кредит счетов 51 или 52

2) Дебет  счетов 58 или 06 Дебет счета 31

Кредит  счета 08, субсчет "По операциям с  ценными бумагами" 

на рыночную стоимость облигаций и сумму  процентов за период с момента  последней их выплаты;

на рыночную стоимость облигаций;

на проценты с момента последней их выплаты; 

на  покупную  стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты); 

 

  При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

  Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

  Доходы  по государственным ценным бумагам  Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

  Следует отметить, что два федеральных  закона об изменениях и дополнениях  к закону о налоге на прибыль (9, 10) существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.

  Отменена  льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплательщика.

  Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам  в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

  Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов  установлено по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

  Пример. Организация приобрела облигации на 62 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80% в год и выплачивается по окончании года.

  Оприходование облигаций оформляется проводками:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет 

"По  операциям с долговыми обязательствами"         62000 руб.

Кредит  счета 51 "Расчетный счет"

Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения"            62000 руб. Кредит счета 08 "Капитальные  вложения", субсчет 

"По  операциям с долговыми обязательствами" 

По окончании  года начислен доход на облигации в сумме 40000 руб. (50000 х 80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10000 руб. (62000 - 50000), а в расчета на 1 год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39000 руб. (40000 - 1000).

По окончании  года начисление дохода и указанных  разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Проценты по долговым обязательствам", - на сумму годового дохода (40000 руб.)

Кредит  счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой (1000 руб.),

Кредит  счета 80 "Прибыли и убытки" - на разницу между доходом и  годовой частью разницы (39000 руб.).

Начисленную сумму дохода (40000 руб.) зачисляют  на расчетный счет с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском  балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 61000 руб. (62000 - 1000).

Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".

Пример, Покупная цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 52000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 80%.

Бухгалтерские записи:

1) Дебет  счета 08 "Капитальные вложения"                                          40000 руб. Кредит счета 51 "Расчетный счет"

2) Дебет  счета 06 "Долгосрочные финансовые

 вложения"                      40000 руб. Кредит счета 08 "Капитальные вложения"  

3) Дебет  счета 76 "Расчеты с разными    на сумму годового дохода (40000 руб.);

дебиторами  и кредиторами" 

Дебет счета 06 "Долгосрочные    на годовую часть разницы между покуп- финансовые вложения"                             ной и номинальной ценами (1000 руб.); 

Кредит  счета 80 "Прибыли и убытки"                 на совокупную сумму дохода и части  раз-

      ницы между покупной и номинальной це-

      нами (41000 руб.);

4) Дебет  счета 51 "Расчетный счет"         на сумму доходов по облигациям (40000 руб.). 

Кредит  счета 76 "Расчеты с разными 

дебиторами  и кредиторами" 

Независимо  от цены, по которой приобретались  ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 "Реализация прочих активов". Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 "Реализация прочих активов" на счет 80 "Прибыли и убытки".

Конвертируемые  облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.

При операциях  с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может  возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предприятия, т. е. на счет 80 "Прибыли и убытки".

7. Учет финансовых вложений в займы

 

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов.

Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 80, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту  счета 76.

Начисление  и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов), 12 (на стоимость поступивших МБП) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных или  других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных или  других соответствующих счетов и  кредиту счетов 06 и 58.

      8. Инвентаризация финансовых вложений

      При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг  устанавливается:

правильность  оформления ценных бумаг;

реальность  стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.