Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов федерального бюджета

     Если  реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

     Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

     - контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

     - документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. 

     Налоговые ставки. 

     По  НДС в настоящее время действуют  три ставки 10%, 18% и 0 %.

     Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

     - товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;

     - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

     - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

     - услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

     Ставка 10% устанавливается при реализации:

     - продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК;

     - товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;

     - периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

     - учебной и научной книжной продукции;

     - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

     - лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

     - изделий медицинского назначения.

     При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

     Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как  процентное отношение налоговой  ставки 10 или 18 процентов к налоговой  базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный метод применяется в случаях:

     - при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

     - при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;

     - при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;

     - при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

     Данные  ставки получены путем следующего расчета:

     НДС=Х/(110)*10

     НДС=Х/(118)*18.  

     Порядок расчета и сроки  уплаты налога. 

     С 01.01.2006 года вступает в действие новая  редакция гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая исключает имеющую место на сегодняшний день альтернативу учетной политики по НДС для налогоплательщиков. С 01.01.2006 года НДС можно будет начислять только методом "по отгрузке".

     Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Данное положение распространяется на:

     - приобретенные в целях осуществления производственной деятельности товары (работы, услуги), имущественные права;

     - товары (работы, услуг), приобретенные для перепродажи;

     - товары (работы, услуги), приобретаемые у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации;

     - суммы налога при реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них;

     - суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ и приобретении объектов незавершенного капитального строительства. При этом, если объект завершенного капитального строительства (основного средства) нуждается в государственной регистрации, то вычеты сумм налога производятся с момента, указанного в абзаце втором п.2 ст.259 НК РФ, т.е. с первого числа месяца, следующего за месяцем документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

     Организация может купить в готовом виде ранее  построенное здание или сооружение. В этом случае НДС, уплаченный продавцу, возмещается после принятия на учет данных основных средств. Если эти основные средства нуждаются в регистрации, то на учет его можно принять только после получения свидетельства о государственной регистрации. Соответственно принять НДС к учету можно только после получения документов о регистрации;

     Суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (вычетам подлежат исчисленные и уплаченные суммы налога);

     При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом, вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Объект строительства принимается на учет по дате, указанной в форме ОС-1. Объект строительства может быть введен в эксплуатацию, если есть формы КС-11, КС-14.

     - суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;

     - суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (после даты реализации соответствующих товаров, работ, услуг).

     Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента начисления амортизации.

     Если  организация приобретает имущество  за счет средств бюджетного финансирования, то суммы НДС по имуществу (основным средствам), приобретенному за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемому с учетом НДС, вычету не подлежат, а покрываются за счет соответствующего источника финансирования.

     Возмещению подлежат суммы налога только при выполнении предприятием всех следующих условий:

     - принятия к бухгалтерскому учету товара, фактическое выполнение поставщиком работ, оказание услуг;

     - наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).  

     Налоговый период. 

     Налоговым периодом признается календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС, не превышающими два миллиона рублей — квартал.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том числе  для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  

     Формы отчетности. 

     Соответствующие расчеты налога на добавленную стоимость  предоставляются налогоплательщиками  в налоговые органы по месту их нахождения в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период.

     Приказом  Министерства финансов России от 03 марта 2005 г. № 31н утверждены форма декларации по налогу на добавленную стоимость  и форма декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, а также инструкция по заполнению налоговой декларации по НДС.

     Декларация  представляется в налоговые органы налогоплательщиками по месту регистрации  в качестве налогоплательщика в  срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  

     Налоговые льготы. 

     Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом  на добавленную стоимость (освобождаемые  от налогообложения).

     Чтобы воспользоваться данной льготой  предприятие обязано вести раздельный учет операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению.

     Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению при наличии  у предприятия, осуществляющего  эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Освобождение  от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении  предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Кроме того, не подлежит обложению НДС  ввоз целого ряда товаров из-за рубежа на таможенную территорию России. В  статье 150 НК РФ дан подробный перечень товаров, продукции, материалов, ввоз которых на территорию России освобождается от налогообложения. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 

     1. Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет, исчисляется по итогам  каждого налогового периода, как  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НКРФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НКРФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

     2. Если сумма налоговых вычетов  в каком-либо налоговом периоде  превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со  статьей 166 НК и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.